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        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值問題分析

        2015-05-30 08:04:05雷翱等
        2015年2期
        關(guān)鍵詞:公允價(jià)值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則市場經(jīng)濟(jì)

        雷翱等

        摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,對公允價(jià)值做出了明確的修正,強(qiáng)調(diào)了一致性調(diào)控的公允價(jià)值。這種修正標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步規(guī)范。傳統(tǒng)的公允測量方法,與市場之間的相關(guān)程度高,金融市場時(shí)代的飛速發(fā)展,計(jì)量屬性取代成本計(jì)量的公允價(jià)值,將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在本文中,分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下,公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,公允價(jià)值問題力求從公允價(jià)值的性質(zhì)定義,準(zhǔn)確分析公允價(jià)值的實(shí)踐應(yīng)用。

        關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;市場經(jīng)濟(jì)

        前言

        根據(jù)不同用戶的財(cái)務(wù)信息,會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)可分為有用的決策、及受托決策。受托責(zé)任實(shí)際上就是預(yù)期資源的所有者,委托的責(zé)任成本值報(bào)告,完全資源管理的實(shí)施對公司的發(fā)展特殊的群體,組織和服務(wù)體定位的股份的形式,擴(kuò)大背景下的理論基礎(chǔ)。決策有用的概念,信息目的為用戶提供適當(dāng)?shù)氖袌鰠⒖?,將有助于明確服務(wù)的主體地位,逐步深化資本市場公允價(jià)值計(jì)量理論。資本市場深化表現(xiàn)為,股東權(quán)益的互不相關(guān)。

        發(fā)達(dá)的資本市場,使得持有公司股份的股大股東小比例分配給更廣泛的市場參與者。因此,公司老板關(guān)注的焦點(diǎn),在于投機(jī)性的需求流動(dòng)性偏好。歷史成本的局限性逐漸顯現(xiàn):一方面,該公司的服務(wù)主要所有者,根據(jù)這些信息做出投資決策,不能滿足市場參與者的需求。另一方面,對于成本測量初始記錄基于值測量屬性穩(wěn)定性較差,在市場之間有很強(qiáng)的相關(guān)性,要滿足資本市場的需求是困難的。隨著資本市場的不斷深入,應(yīng)用公允價(jià)值已逐漸發(fā)展起來。

        一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的理論

        社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)制度的特殊性,決定了下半年的公允價(jià)值的應(yīng)用程序啟動(dòng)。在1998年《關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,明確規(guī)定:“公平貿(mào)易是雙方自愿的交易,結(jié)算時(shí)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務(wù)和債務(wù)償還的資金,取代資產(chǎn)和負(fù)債的金額公允價(jià)值。債務(wù)人必須以公允價(jià)值入賬?!比缓?,在公允價(jià)值的應(yīng)用中,擴(kuò)展到投資于非金融交易領(lǐng)域,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和相關(guān)租賃準(zhǔn)則還參與了公允價(jià)值。

        因此,中國的資本市場不完善、較低的市場活動(dòng),利用可驗(yàn)證差的公允價(jià)值。為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,公允價(jià)值會(huì)計(jì)簡單的應(yīng)用程序出現(xiàn)了。2006年,財(cái)政部在國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部,標(biāo)志著中國的并購趨勢,作為前五位的會(huì)計(jì)計(jì)量之一,房地產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?!稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中,中國正在銷售的公允價(jià)值計(jì)量方法的三個(gè)層次評價(jià)方法類似于項(xiàng)目的技術(shù)的法律,并成為具體涉及不同程度的公允價(jià)值計(jì)量指引。在特定條件影響下,計(jì)量金融工具確認(rèn)投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、交換非貨幣性資產(chǎn)的商業(yè)活動(dòng)。

        二、公允價(jià)值的概念

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公資產(chǎn)司的正常交易,使用公允價(jià)值進(jìn)行定義企業(yè)資產(chǎn)。根據(jù)市場參與者進(jìn)行計(jì)量,公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,企業(yè)要接受債務(wù)或轉(zhuǎn)讓出售,使用美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的價(jià)格支付。將被定義如下:熟悉執(zhí)行清算交易,資產(chǎn)或負(fù)債的自動(dòng)清盤的現(xiàn)狀賣雙方之間產(chǎn)生的價(jià)格如下:國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將被定義為“自愿雙方公平交易對結(jié)算量的債務(wù)交換的基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行公允價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)量?!?/p>

        市場參與者公允價(jià)值,確定企業(yè)的實(shí)體資格,避免不當(dāng)交易。市場的參與者要熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,當(dāng)事人自愿從貿(mào)易流通股進(jìn)行公允價(jià)值的定義。成熟的市場下,貼近完全競爭市場,為確保多個(gè)利益相關(guān)者的公平,公允價(jià)值接近交易價(jià)格。

        三、公允價(jià)值的分析

        討論性質(zhì)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量目的,公允價(jià)值提出了自身屬性。包括:狹窄的獨(dú)立測量、綜合指數(shù)和目標(biāo)的手段、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模。與了解視點(diǎn)的公允價(jià)值本質(zhì)的其他四個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,進(jìn)行比較這兩個(gè)觀點(diǎn)后,沒有公允價(jià)值,限制了其他的計(jì)量屬性存在。

        多數(shù)學(xué)者力證計(jì)量屬性的存在,并傾向于支持公允價(jià)值。會(huì)計(jì)計(jì)量并列的狹義獨(dú)立的計(jì)量手段的公允價(jià)值,有其他的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的取得成本、重置成本,可被定義為其屬性與可變現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量的凈現(xiàn)值,到2006年中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將被捆綁。強(qiáng)調(diào)了其他三種類型的歷史公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值是基于在市場參與者的終值。與其他測量屬性的比較,公允價(jià)值更加明確各方面的定義。通過非活躍市場和市場價(jià)值可變現(xiàn)凈值,更換成本等估算方法。在充分競爭的市場下,公允價(jià)值等于現(xiàn)值。

        四、公允價(jià)值的實(shí)踐

        使用公允價(jià)值,及市場相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,提高了可操作性的風(fēng)險(xiǎn)。

        (一)融信息增加

        投資性房地產(chǎn),得到的租金收入和房地產(chǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn),也就是之前的投資性房地產(chǎn)的計(jì)量屬性,公允價(jià)值通過折舊免稅額的比率,適用公允價(jià)值法。公允價(jià)值調(diào)整對應(yīng)的賬面價(jià)值,形成了盈利和虧損之間的差別。

        (二)債務(wù)重組

        債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)中,其公允價(jià)值與負(fù)債和損益的區(qū)別,應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)重組收益,按照通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,非現(xiàn)金資產(chǎn)還清了債務(wù)。債務(wù)和價(jià)格的基礎(chǔ)上支付之間的差額,再計(jì)入資本公積。出于這個(gè)原因,債務(wù)重組過程中,會(huì)影響企業(yè)的利潤。通過直接的收入來確定其公允價(jià)值。因此,客觀公允價(jià)值的定義,可以減少操作企業(yè)盈利的風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用

        根據(jù)相關(guān)稅收增加攜帶外匯非貨幣性資產(chǎn),核算成本決定了資產(chǎn)的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,“賬面價(jià)值”的可被計(jì)入報(bào)表中,應(yīng)更換當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值。

        (四)長期股權(quán)投資

        核算成本過程中,長期股權(quán)投資初始投資成本與所有者權(quán)益賬面連年攤銷,本年度的差異列表的體現(xiàn)了投資價(jià)值。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,調(diào)整為投資成本的公允價(jià)值。成本投資減去盈虧之間的公允價(jià)值差異,以調(diào)整投資成本。因此,根據(jù)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),可以被分?jǐn)偟皆瓉淼脑鲆娴牧俊?/p>

        (五)交易性金融資產(chǎn)

        原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,短期投資基于成本測量,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的市場價(jià)值,企業(yè)的入賬價(jià)值較低,公允價(jià)值確定年底的盈虧。

        五、小結(jié)

        應(yīng)用公允價(jià)值操作風(fēng)險(xiǎn),限制公允價(jià)值層級的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,公允價(jià)值有三個(gè)層次的應(yīng)用:活躍市場有交易價(jià)格的存在,確定其公允價(jià)值。在活躍市場中,交易價(jià)格必須是自愿交易。如果兩種情況都不適用,要確定公允價(jià)值評估模型。

        公允價(jià)值應(yīng)用的第一級,是活躍市場的定義,有必要規(guī)范交易數(shù)量,無論是市場價(jià)值、市場進(jìn)入和退出都不存在重大障礙。交易活躍市場的數(shù)量是非常必要的,要達(dá)到一定的產(chǎn)品或服務(wù)交易。交易雙方請求信息的有效性,交易雙方確定合理的交易價(jià)格和利益聯(lián)系。

        屬于第二級和第三級的定價(jià)模式。統(tǒng)計(jì)部門必須采取國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢,假定責(zé)任信息披露的公允價(jià)值,公允價(jià)值確定減少額外的費(fèi)用。然而,這種想法的具體操作,它需要進(jìn)一步的研究。(作者單位:1.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院;2.黑龍江工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

        [1]汪祥耀,公允價(jià)值計(jì)量新國際準(zhǔn)則評述_與美國SFAS157比較.[J].財(cái)會(huì)月刊2012(1)

        [2]孫煜,淺談公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用.[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2013(17)

        [3]呂洪波,公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)問題研究.[J].中國商貿(mào)2014(20)

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