作者簡介：喻婉玲 （1988-），女，漢，湖南益陽人，碩士研究生在讀，長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院會計學專業(yè)，研究方向：審計理論與方法。

摘要：政府審計歷來都是許多學者致力于研究的一個領域，從政府審計、政府審計系統(tǒng)、政府審計系統(tǒng)的柔性等。本文從政府審計系統(tǒng)柔性有效性的涵義出發(fā)，來具體分析影響柔性有效性的因素，指出提高柔性有效性的措施。

關(guān)鍵詞：政府審計系統(tǒng)柔性的有效性；匹配能力；效果性

政府審計系統(tǒng)柔性有效性是指在審計過程中能主動快速的適應審計環(huán)境，有效且經(jīng)濟性地進行審計決策、處理審計事項的一種內(nèi)在動態(tài)綜合調(diào)控力，對提高審計效率和審計質(zhì)量，降低審計風險有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文根據(jù)審計系統(tǒng)柔性有效性的涵義深層次分析影響其有效性因素。

一、 政府審計系統(tǒng)柔性有效性的概念

政府審計是一個復雜的系統(tǒng)，在審計的每個流程中（審計項目決策——制定審計項目計劃——審計準備階段——審計實施階段——審計終結(jié)階段）都有諸多因素共同作用于柔性的有效性。政府審計系統(tǒng)柔性的有效性更側(cè)重于研究該柔性是否有效，環(huán)境變化和政府審計系統(tǒng)的不確定性是柔性存在的前提，政府審計系統(tǒng)柔性的存在是研究柔性是否有效的條件，資源的有限性、審計戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)是政府審計柔性有效性存在的基礎。

政府審計系統(tǒng)柔性的有效性是系統(tǒng)在政府審計行為決策活動中，主動適應環(huán)境（政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境）的變化，有效利用各種審計資源（財力資源、人力資源等），快速、有效對國家公共資源進行真實、合法和效益性監(jiān)督以實現(xiàn)政府審計的戰(zhàn)略目標，且柔性的凈收益（提高柔性所獲得的邊際收益減去提高柔性所付出的邊際費用）達到最大時的一種動態(tài)綜合調(diào)控能力。簡而言之，政府審計系統(tǒng)柔性的有效性是以主動適應審計環(huán)境、降低審計風險為直接目標，以審計資源合理配置、系統(tǒng)柔性之間互相匹配為基礎和動力，以審計行為決策為優(yōu)化路徑，以審計行為在實現(xiàn)管理目標中所顯示的能力和所獲得的管理效率、效果和效益為表現(xiàn)的一種動態(tài)綜合調(diào)控能力。柔性的有效性一般體現(xiàn)在經(jīng)濟性、效率性和效果性三個方面。

二、 政府審計系統(tǒng)柔性有效性的影響因素

政府審計系統(tǒng)柔性有效性作為政府審計系統(tǒng)內(nèi)在的一種動態(tài)綜合調(diào)控能力，具體表現(xiàn)在經(jīng)濟性、效率性和效果性三個方面，經(jīng)濟性是指用最低的投入獲得最大的效益，效率性則是投入與產(chǎn)出比例，效果性是體現(xiàn)在效能方面，即政府審計系統(tǒng)柔性的有效性最高層面是體現(xiàn)其效能，在經(jīng)濟性和效率性基礎之上，提高政府審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)政府審計戰(zhàn)略目標。政府審計系統(tǒng)柔性的有效性受許多因素的影響，具體如下：

（一）審計資源的有效匹配能力

依據(jù)政府審計理論和受托責任的觀點，公共資金（公共資源）所有者委托政府審計機關(guān)及人員對經(jīng)營者的履行情況進行獨立的監(jiān)督、評價和鑒證，并且針對審計過程中所出現(xiàn)的問題出具審計報告或者審計建議。經(jīng)營者是指政府行政機構(gòu)、國有和企事業(yè)單位、利用國家資金的所有單位和個人等。經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對公共資源的監(jiān)督、評價、鑒證的力度也不斷礦大，通過提高審計服務的供給力，比如提高資源的有效利用率、審計人員與審計項目之間的合理配備等，才能緩解審計當中的供需矛盾，只有審計資源的需求與供給之間的匹配程度越高，能有利于提高審計工作質(zhì)量，進一步提高政府審計系統(tǒng)柔性的有效性。

加強政府審計基礎理論研究、創(chuàng)新政府審計理念、提升政府審計組織治理效率、弘揚政府審計文化及凈化政府審計環(huán)境等措施都可以提升政府審計系統(tǒng)柔性的水平和質(zhì)量。但是政府審計資源越多并不表明系統(tǒng)柔性越大，柔性越有效。政府審計系統(tǒng)通過對資源、信息、能力的有效匹配，審計目標的調(diào)整合理定位，審計控制方式的選擇等，形成政府審計系統(tǒng)柔性有效性的能力，這種有效性的能力是建立在經(jīng)濟性、效率性、效果性基礎之上的。因此，只有經(jīng)過高度匹配的審計資源有利于提高政府審計系統(tǒng)柔性的有效性。

（二）政府審計專業(yè)勝任能力

政府審計機關(guān)的專業(yè)勝任能力主要包括審計權(quán)限、審計經(jīng)費、審計人員、審計技術(shù)和審計規(guī)范。審計權(quán)限是為了國家審計機關(guān)有效履行法定職責才賦予的法定權(quán)利，審計權(quán)限具有法定性、強制性、專屬性和穩(wěn)定性的特征。在我國，政府審計機關(guān)的領導體制屬于行政模式，不僅擁有行政處罰權(quán)，還擁有行政監(jiān)督權(quán)限，筆者認為，如果政府審計同社會審計一樣，沒有行政權(quán)力，只對被審計單位的情況出具審計報告，不具有強制實施的權(quán)限性，那么政府審計機關(guān)不具備應有的專業(yè)勝任能力，政府審計系統(tǒng)柔性的有效性根本無法發(fā)揮出來。

政府審計人員的專業(yè)勝任能力在政府審計中所發(fā)揮的作用是不可替代的，它的能力高低會直接影響一系列的政府審計工作，使政府審計無法達到預定的戰(zhàn)略目標，比如承接的審計項目、出具的審計報告、提出的審計建議等，因此，在審計工作中，只有具備高道德標準和良好行為準則的審計人員，合理運用專業(yè)知識和專業(yè)技能，針對政府審計中所出現(xiàn)的問題，提高應變及處理問題的能力，更大程度的提高政府審計系統(tǒng)柔性的有效性，并進一步降低柔性提高所帶來的成本。

（三）政府審計各系統(tǒng)之間柔性能力相互匹配的能力

柔性是一個及其復雜的問題，每個學術(shù)領域都有部分學者致力于柔性的研究，從柔性的存在、柔性的生產(chǎn)及運行模式、柔性的測度等方面，都只考慮柔性的存在性，對柔性的有效性及通過哪些措施提高柔性有效性的研究很少。政府審計是一個復雜的系統(tǒng)，并非獨立存在的個體，是每個審計流程之間有機耦合的結(jié)果，單獨一個流程的有效性，在整體柔性的有效性中所占權(quán)重并非很大，不一定能直接導致柔性有效性很大程度提高，只有在這個復雜的系統(tǒng)內(nèi)部，每個子系統(tǒng)以及次子系統(tǒng)之間，所產(chǎn)生的柔性高度匹配、高度協(xié)同匯聚在一起，才能最終體現(xiàn)在整體柔性有效性方面，提高政府審計系統(tǒng)柔性的有效性。

（四）政府審計主體的組織結(jié)構(gòu)及執(zhí)行效率

政府審計主體是指國家審計機關(guān)及其工作人員，他們會直接影響審計工作的質(zhì)量，具體的組織形式包括如下幾種：政府最高審計機關(guān)；審計署特派員駐地方和部門辦事處；地方政府審計機關(guān)；審計主體可以直接影響政府審計系統(tǒng)的資源、信息、能力的配置及其利用效率，在審計實踐工作中，同一個會計年度內(nèi)通常有多個業(yè)務部門的審計人員來進行審計或者在同一時刻可以碰到多個職能部門的審計人員，在安排審計項目時還出現(xiàn)審計主體沒有對此進行合理的分配，導致組織結(jié)構(gòu)之間的重復設置或者人員與職位之間的不匹配等，不僅浪費了相對稀缺的審計資源，不能達到應有的審計效果，給被審計單位帶來了額外的負擔成本，進一步影響政府審計系統(tǒng)柔性的有效性。

三、 提升政府審計系統(tǒng)柔性有效性的措施

政府審計環(huán)境具有復雜性、多變性，從而決定了政府審計系統(tǒng)柔性有效性的不確定性。在動態(tài)多變的審計環(huán)境中，政府審計主體能否在成本效益原則下，使每個環(huán)節(jié)的柔性達到高的匹配程度，同時確保審計質(zhì)量，控制審計風險，實現(xiàn)審計戰(zhàn)略目標，在很大程度上取決于能否有效的整合各種審計資源，快速的處理審計事項，有效的適應審計環(huán)境。因此筆者建議將從凈化政府審計環(huán)境、提升政府管理水平、提高審計人員素質(zhì)以及完善審計協(xié)調(diào)機制等四個方面提高改善政府審計系統(tǒng)柔性有效性的途徑。（作者單位：長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院）

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