李華

摘要：供電企業(yè)自用電的處理方式一直是供電企業(yè)和稅務部門爭論的焦點，也是困擾供電企業(yè)財務人員的問題之一。各供電企業(yè)的處理方式也不盡相同，主要存在兩種計量方式：一是視同銷售確認收入;二是計入線損。文章認為兩種處理方式都存在一定的不合理之處，應該將自用電成本從生產(chǎn)成本-購入電力費科目，選擇恰當?shù)挠嬎惴绞浇Y轉到生產(chǎn)成本-其他費用-水電費科目。

關鍵詞：供電企業(yè);自用電;線損

供電企業(yè)自用電，是指供電企業(yè)為完成電力輸送和供應，在輸電、變電、配電、售電等生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須發(fā)生的電能消耗，包括供電企業(yè)所屬機關辦公樓、調度大樓、供電（營業(yè)）所、檢修公司、信息機房、變電站、集控站等用于生產(chǎn)及辦公用電，不包括供電企業(yè)租賃場所用電（非供電單位申請用電的）、供電企業(yè)出租場所用電、多經(jīng)企業(yè)用電和集體企業(yè)用電、基建技改工程施工用電。

長期以來，對于供電企業(yè)自用電的處理方式，一直是供電企業(yè)和稅務部門爭論的焦點。各供電企業(yè)的處理方式也不盡相同，主要存在兩種計量方式，一是視同銷售確認收入;二是計入線損。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

供電企業(yè)自用電用于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，用于增值稅應稅項目，不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的視同銷售行為的情況，所以不能視同銷售并確認為銷售收入。鑒于與會計準則和稅收法規(guī)的沖突，國家電網(wǎng)公司于2013年7月規(guī)定將自用電計入線損，但筆者認為計入線損模式相對于確認收入模式有其優(yōu)點，但同時也存在一定的不合理之處。

一、計入線損模式的優(yōu)點

（一）易于財務人員理解和操作，避免了與稅收法規(guī)的直接沖突

計入線損模式下不需要做任何會計處理，操作簡單。確認收入模式下，供電企業(yè)自己給自己開具發(fā)票的行為不符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定。供電企業(yè)傾向于對自用電部分開具增值稅專用發(fā)票，但是有的地方的稅務部門明確禁止供電企業(yè)自己給自己開具增值稅專用發(fā)票，稅務檢查中經(jīng)常會提出發(fā)票管理不規(guī)范的問題。

（二）避免企業(yè)重復確認成本

采用確認收入的模式下，供電企業(yè)將自用電作為銷售收入的一部分，在計入主營業(yè)務收入的同時，將其作為成本入賬，計入生產(chǎn)成本-其他費用-水電費科目。但是企業(yè)從電廠購入電量時，已經(jīng)將全部購電費計入了生產(chǎn)成本-購入電力費科目。從電廠購入的電量包括三部分：一是向用戶銷售的電量，二是供電企業(yè)自用電量，三是線損電量?？梢姽╇娖髽I(yè)自身用電量在購入時已經(jīng)計入成本，確認收入時再次計入成本，存在一次銷售，兩次計入成本的情況，而計入線損模式，則避免了重復確認成本的問題。

（三）統(tǒng)一會計處理方式

確認收入模式下，按照不同標準的單價計算收入，并且有的地市供電公司開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣，有的地市供電公司開普通發(fā)票，進項稅額不可以抵扣，會計處理方式不統(tǒng)一。從公司內部管理的角度看，會計處理方式的多樣性不利于國網(wǎng)公司的統(tǒng)一管理，而計入線損模式則不存在這種問題。

（四）避免人為調節(jié)線損

計入線損模式下，扣除對外銷售的電量全部作為線損，而在確認收入的模式下自用電在計入收入的同時按照相同的金額計入企業(yè)的成本，對利潤沒有影響，不影響經(jīng)營性指標。企業(yè)為了完成線損指標，可以通過多計或者少計自用電電量，人為調節(jié)線損。

（五）降低了相關稅負

對于原開具普票的單位，這部分電量不再繳納增值稅，可以降低增值稅。以全部收入為納稅基礎的河道維護費，以及以電費收入為基數(shù)計算附加在電費收入上的農(nóng)網(wǎng)還貸基金、重大水利建設基金等7項代征費，也不需要將自用電納入計算基礎，可以降低相關稅負。

二、計入線損模式的缺點

（一）將自用電計入線損，混淆了自用電與線損的概念，導致線損偏高

線損是電能從發(fā)電廠傳輸?shù)接脩暨^程中，在輸電、變電、配電和用電各個環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的電能損耗。線損率是在一定時期內電能損耗占供電量的比率，是衡量電網(wǎng)技術經(jīng)濟性的重要指標。自用電是供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須的、正常的成本支出。線損電量是不能直接計量的，自用電電量是可以通過裝表準確計量的。

（二）不能反映供電企業(yè)自用電和線損的真實情況

生產(chǎn)成本中沒有電費成本，不符合實際情況，自用電不單獨核算，沒有考核標準，員工淡化了節(jié)約用電的意識，不利于企業(yè)加強成本管控、降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加利潤水平。

（三）不利于企業(yè)員工積極研究降低線損技術

由于各供電企業(yè)自身設備情況等原因，供電企業(yè)自身用電水平參差不齊，正常線損加上自用電的因素降低了不同企業(yè)線損率指標的可比性，不便于國網(wǎng)公司統(tǒng)一管理。

三、建議處理模式

自用電計入收入不符合相關稅收法規(guī)和會計制度的規(guī)定，計入線損不符合經(jīng)濟業(yè)務的實質。在目前外部監(jiān)管環(huán)境不斷變化，內部管理不斷提升的情況下，供電企業(yè)自用電管理的正確選擇應是從加強企業(yè)管理的角度出發(fā)，在符合國家的財政和稅收政策前提下，有效考核供電企業(yè)的實際情況。

自用電處理的特殊性是由供電企業(yè)買入電力再賣出電力從中賺取差價的性質決定的。自用電是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須消耗的電量，是企業(yè)正常的電費成本。供電企業(yè)購入電量時，全部電量對應的購電費全額計入生產(chǎn)成本-購入電力費中，購入電力費包括了三部分內容，一是對外銷售電量的購電成本，二是視同線損的自用電成本，三是輸配電過程中的電能損耗成本，即線損。

自用電成本實質是一種內部成本結轉關系，應該將其從線損中分離出來，選擇恰當?shù)挠嬎惴绞浇Y轉到生產(chǎn)成本-其他費用-水電費科目。建議對辦公區(qū)域、調度大樓、變電站、集控站以及各營業(yè)網(wǎng)點等全覆蓋裝表計量所用電量，準確核算自用電電量。用裝表準確計量的自用電電量乘以合適的單價計算自用電成本。單價不能采用售電單價，因其不是對外銷售也不屬于視同銷售的情況，也不適宜簡單采用購電單價，因企業(yè)購入的是高壓電，而自用電是低壓電，從高壓電轉化為低壓電的過程中，會發(fā)生人工、設備維護等加工成本，應該將這部分成本分攤到自用電中，自用電單價應該在購電單價的基礎上加上分擔的費用，但是這部分成本很難準確計算，而且發(fā)生時已經(jīng)計入成本，建議深入探討單價的計算方式，制定合理可操作的供電企業(yè)自用電內部結轉辦法，正確反映供電企業(yè)自用電成本。在沒有更合理的結算辦法前可以從簡采用購電單價計算。采用購電單價計算，便于理解、操作性強，而且自用電分攤的加工成本所占比率不大，影響比較小。

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（作者單位：國網(wǎng)阜陽供電公司財務資產(chǎn)部）