潘兆芹

摘 要：本文通過闡述稅務(wù)會計(jì)師的職能，從企業(yè)日常涉稅事務(wù)及特殊納稅籌劃事務(wù)中通過舉例闡明了稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中越來越重要的作用，同時(shí)一步說明企業(yè)中稅務(wù)會計(jì)師人員的重要性、必要性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)會計(jì)師；納稅籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的稅收法律法規(guī)越來越復(fù)雜、細(xì)化，稅收征管越來越嚴(yán)格。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)經(jīng)營的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少涉稅損失，企業(yè)的稅務(wù)管理越來越重要，稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中的作用也越來越突出，下邊筆者從以下四個(gè)方面闡明稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中的作用及對稅務(wù)會計(jì)師的需求的必要性、迫切性。

一、企業(yè)中稅務(wù)會計(jì)師的職能

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師的根本職能體現(xiàn)在兩方面：一是利用國家稅收法律法規(guī)政策，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，進(jìn)行納稅籌劃，降低稅收成本。二是依據(jù)國家稅收政策及各地方稅務(wù)管理規(guī)定管理企業(yè)日常經(jīng)營中涉稅事務(wù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)日常經(jīng)營中涉稅事務(wù)管理的作用

根據(jù)公司的經(jīng)營情況收集稅收法律法規(guī)政策、依法進(jìn)行納稅籌劃、計(jì)算應(yīng)納稅額、填制納稅申報(bào)表、按時(shí)上報(bào)稅務(wù)局和扣繳稅款，履行代扣代繳義務(wù)，管理涉稅憑證和賬簿，領(lǐng)購和使用發(fā)票，按規(guī)定辦理減、免稅，應(yīng)對稅務(wù)局預(yù)警檢查、稅務(wù)稽查，確保公司合法、合規(guī)、健康運(yùn)行等，這都是企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅工作。企業(yè)日常經(jīng)營中的稅務(wù)管理是會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的延伸，從工作要求上，其專業(yè)人員必須懂會計(jì)核算，才能從事企業(yè)稅務(wù)管理。因此懂企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的不一定懂稅務(wù)管理，而懂稅務(wù)管理的必定懂企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。所以，企業(yè)擁有一個(gè)優(yōu)秀的稅務(wù)會計(jì)師顯得尤為重要。

三、企業(yè)中稅務(wù)會計(jì)師進(jìn)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃不同于合法避稅，合法避稅有違法的嫌疑，而納稅籌劃是按國家稅法的規(guī)定安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，達(dá)到企業(yè)少繳稅、準(zhǔn)確繳稅及避免或減少納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。下面通過兩個(gè)案例說明納稅籌劃的意義。

1.案例一、甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，2006年與北京乙公司簽訂了一份設(shè)備采購合同，金額62.8萬元，規(guī)定分三次付清，首付款20%即12.56萬元（甲方在簽訂合同后已經(jīng)支付），待對方加工完成后發(fā)貨時(shí)再付70%即43.96萬元，最后10%余款6.28萬元作為質(zhì)量保證金，待設(shè)備運(yùn)行1年后，無質(zhì)量問題付款。后來甲公司由于業(yè)務(wù)變化不再需要該設(shè)備，但是對方稱已經(jīng)采購制作完畢，最后北京乙公司扣下甲公司已經(jīng)支付的首付款作為違約金，甲公司對該筆業(yè)務(wù)未再做賬務(wù)處理，一直掛在公司“預(yù)付賬款”科目。

納稅籌劃分析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：“銷售額是納稅人為銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！币虼耍`約金和賠償金是一種價(jià)外費(fèi)用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。但需要說明的是，甲公司支付的該款雖是銷售合同違約金，但是相關(guān)購銷并未實(shí)現(xiàn)，該種情況下并未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，因此不涉及增值稅稅務(wù)處理問題，但北京乙公司取得的違約金應(yīng)該計(jì)入企業(yè)所得，繳納企業(yè)所得稅；甲公司應(yīng)該把該違約支出12.56萬元在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除，到此該賬務(wù)處理結(jié)束。

納稅籌劃后：甲企業(yè)可節(jié)約企業(yè)所得稅12.56*25%=3.14萬元。假如該增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，則該違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，可要求對方開具增值稅專用發(fā)票抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅。

2.案例二：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，租賃其股東乙學(xué)校的房屋作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，生產(chǎn)經(jīng)營用電通過學(xué)校結(jié)算，金額每年約80萬元。學(xué)校屬加價(jià)出售，并開具普通收據(jù)，甲公司作為生產(chǎn)成本入賬。

納稅籌劃分析：甲公司與乙學(xué)校都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，乙學(xué)校加價(jià)銷售已構(gòu)成經(jīng)營行為，但未開具相應(yīng)的銷售發(fā)票，有少繳稅風(fēng)險(xiǎn)；甲公司用白條性質(zhì)的收據(jù)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，按稅法規(guī)定不能稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定乙學(xué)校沒有銷售電力的經(jīng)營項(xiàng)目，可到稅務(wù)局代開銷售發(fā)票，至此，甲公司、乙學(xué)校雙方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都可解除。

納稅籌劃：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，第一條所指貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。供電公司如能給甲公司開具增值稅專用發(fā)票，甲公司則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅80/（1+17%）*17%=11.62（萬元），這是最佳選擇。學(xué)校加在電費(fèi)中多收的部分費(fèi)用可以以管理費(fèi)等其他形式向甲公司單獨(dú)收取，并開具相應(yīng)發(fā)票。

納稅籌劃后：甲公司可節(jié)約增值稅11.62萬元，并可解除雙方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制作用

現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素是：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律法規(guī)政策的更新完善，稅務(wù)局對企業(yè)涉稅監(jiān)控指標(biāo)的越來越細(xì)化，企業(yè)對稅收政策的遵從，管理層缺乏依法納稅觀念、企業(yè)涉稅人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德欠缺、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、稅收籌劃方案、企業(yè)濫用稅法及偷稅行為。以上這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如不對其采取防范措施很可能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。筆者建議針對上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取如下措施：

1.建立健全內(nèi)部控制制度。首先建立完善的內(nèi)部控制制度，利用現(xiàn)代的信息技術(shù)，根據(jù)企業(yè)具體情況將收集的稅收法律法規(guī)政策信息，及時(shí)傳遞給企業(yè)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，加強(qiáng)全員節(jié)稅意識，建立企業(yè)管理者依法納稅、依法節(jié)稅的觀念。

2.提高企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性工作，必須及時(shí)準(zhǔn)確掌握與稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策并有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來支持。與稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策不僅包含稅收法律法規(guī)，還包括工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等多方面的法規(guī)政策，要求恰當(dāng)運(yùn)用這些法律法規(guī)政策，避免顧此失彼。納稅籌劃的前提條件是合法，因此要求稅務(wù)會計(jì)師必須堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)。

3.稅務(wù)會計(jì)師需要具備良好的溝通能力納稅籌劃結(jié)果首先需要得到企業(yè)管理者的認(rèn)可，使企業(yè)整體利益最大化；其次稅務(wù)行政執(zhí)法人員具有一定的稅收裁量權(quán)；最后納稅籌劃不僅合法而且需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法人員的認(rèn)可才有效。因此要求稅務(wù)會計(jì)師必須具有良好的溝通能力。

綜上所述，企業(yè)中稅務(wù)會計(jì)師的作用越來越重要，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。企業(yè)只有擁有高素質(zhì)、高水平的優(yōu)秀稅務(wù)管理人員，才會走得更快、更遠(yuǎn)。

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