朱翔　江其玟

摘要：會計師事務所如何應對審計失敗目前的研究多集中于會計師事務所如何做好事前的防范和風險控制，而對于會計師事務所真正面臨審計失敗的事實后研究較少，那么本文從會計事務所可以加強信息披露、對公眾承認過失并提出解決方案、加強員工對失敗案例學習三個方面來積極應對審計失敗后企業(yè)所面臨的聲譽風險，將損失降到最低。并且事務所應該一直注意自己良好聲譽的維持，注重其長久的利益與維護，使得事務所在面臨危機時可以有抵御作用。

關鍵詞：審計失?。粚徲嬄曌u；信息披露；企業(yè)文化

一、引言

審計作為經(jīng)濟社會一項重要監(jiān)控制度，在整個社會當中起著舉足輕重的作用；審計聲譽作為審計業(yè)務的名譽信度，是確保審計是否能長久運作的保障。而會計事務所是專門從事會計事務的行業(yè)機構(gòu)，它作為政府和企業(yè)之間的橋梁，所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，在國家經(jīng)濟政治生活中起著重要的作用，擔負著不可替代的角色。審計聲譽作為確保審計業(yè)持久健康發(fā)展的保障到底對會計事務所必定有著重大影響，那么如何建立良好的聲譽以及在不利于事務所的事件發(fā)生后如何挽回聲譽顯得尤為重要。

會計師事務所作為“智和”型企業(yè)與許多普通商業(yè)企業(yè)有著很大區(qū)別，在出現(xiàn)業(yè)務失敗也就是審計失敗時的應對比較許多企業(yè)在面對危機時的應對手段十分單一，就目前來說，事務所在應對審計失敗時只有上交處罰金作為賠償手段，而缺乏積極面對審計失敗的方法和機制。

在信息化發(fā)達的今天，事務所審計失敗如果被媒體傳播，那么將對事務所造成十分不利的影響，那么事務所該如何面對才能挽回聲譽損失？

二、文獻綜述

事務所因違法違紀而受到監(jiān)管部門的處罰，會對其聲譽產(chǎn)生負面影響。但現(xiàn)實中，由于我國的市場機制尚不成熟，事務所聲譽受處罰影響的程度不大。尹蘅（2007）對“科龍-德勤事件”進行了研究，提出在我國會計師事務所并未因有損社會公眾利益的行為而受到有效懲罰，聲譽形成機制失效。覃易寒（2004）認為，事務所客戶對證監(jiān)會的處罰、處理不敏感，對聲譽受損的審計師的自愿性變更較少。良好的審計聲譽機制能約束和抑制審計舞弊行為，減少事務所受到處罰的情況。劉穎（2013）認為，審計聲譽是維持審計市場秩序的一種機制，其成本比法律成本更低，能有效抑制審計行業(yè)的舞弊等有損社會公眾利益的行為，建立審計行業(yè)的公信度，進一步規(guī)范審計市場和證券市場。

三、事務所聲譽挽回機制方法

（一）良好的公關機制

許多事務所在面對審計失敗時沒有做出積極的反應，不像許多其它公司一樣有很好的危機公關能力，而如果事務所也能建立起自己的公關部門，在遇到審計失敗問題時能夠沉著應對，有時候公關危機既是攸關企業(yè)生存的危機，也是提升企業(yè)形象的契機。在事務所應對審計失敗時首先遵從兩個原則：第一，迅速反應，首抓傳播原則。由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息傳播速度很快。因此，在公關危機發(fā)生后，事務所應盡快控制事態(tài)的惡化與蔓延，把損失降到最低，在最短的時間內(nèi)重塑或挽回企業(yè)的形象與聲譽。此外，媒體是把雙刃劍，恰當?shù)睦妹襟w，可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)危為安，減小損失。尤其是公眾得知事務所在審計失敗但是并不知道具體原因責任時，事務所更應該抓住機會向公眾澄清事實。第二，尊重事實，坦誠相待原則。在面對公關危機時事實求是，坦誠的接受社會公眾的審視，能夠取得公眾和新聞媒體的信任，消除疑慮與不安，促使雙方互相理解，有利于公關危機的解決。接下來就要著手建立解決問題的機制。

（二）員工內(nèi)部學習制度

不同于一般意義上的員工職業(yè)技能培訓，以事務所自身審計失敗案例作為教學教材，從中吸取教訓。事務所應該專門建立自己的審計失敗檔案，勇于從失敗中找出經(jīng)驗。也讓公司員工能夠直面審計失敗的案例學習，可以有更好的警醒作用。

1.改善和加強道德建設：在市場經(jīng)濟中，道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。法律和規(guī)范是正式的或有形的制度，它們對注冊會計師個人最大化行為的約束需要社會的強制；而道德是一種非正式的或無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護。注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。本文有以下兩個建議：（1）進一步加強審計人員的思想政治教育工作。（2）進一步完善審計職業(yè)道德規(guī)范，健全審計廉政制度。

2.提高專業(yè)勝任能力：審計行業(yè)作為一個知識型的職業(yè)，要求注冊會計師具有相當?shù)膶I(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，并且隨著新知識新理論新技能的發(fā)展其能力及水平也要求逐步的提高。盡管我國已于1997年1月1日實施了職業(yè)后續(xù)教育的基本準則，然而各地在實踐中的運用彈性較大，從而使后續(xù)教育流于形式的現(xiàn)象普遍。本文建議應將后續(xù)教育檢查方式由考核變?yōu)榭荚?，每年進行一次后續(xù)教育考試以檢查執(zhí)業(yè)會計師對于新知識新法規(guī)的了解程度，使整個行業(yè)人員的素質(zhì)跟得上時代的要求，嚴格杜絕一勞永逸的做法。職業(yè)后續(xù)教育關系到整個審計職業(yè)的發(fā)展及未來，因此注冊會計師協(xié)會必須采取有力措施將其落實到實處，盡可能地保證每一名執(zhí)業(yè)的注冊會計師都是專業(yè)合格的。

四、事務所良好聲譽建立的方法

最好的公關危機實際上是避免危機的發(fā)生，事先能夠預防是最好的公關。所以事務所一定要有長遠的眼光，不能只拓展業(yè)務，更應該樹立良好的企業(yè)形象，這樣即使日后出現(xiàn)審計失敗，給企業(yè)帶來危機時，由于客戶對自己的信任以及過往的良好形象而不至于客戶流失。

（一）良好的企業(yè)文化

這一點國際四大所相對國內(nèi)所做的要好很多。首先校招時期四大所會展開全國范圍內(nèi)的校內(nèi)大型宣講，展現(xiàn)自己的風采，在行業(yè)內(nèi)有很好的年輕人的群眾基礎。其次，四大所在自己軟實力建設方面十分看重，員工經(jīng)常參與社會活動，有著很好的社會聲譽。所以在四大所出現(xiàn)審計失敗時，往往沒有對他的業(yè)務產(chǎn)生很大影響，業(yè)界的長期以來的聲譽有著重要的作用。所以進一步建立良好的企業(yè)文化是十分有必要的。

（1）利用業(yè)余時間組織員工戶外活動時可以參加社區(qū)服務老人活動，送慰問到山區(qū)活動，如果有災情發(fā)生，事務所可以捐款、捐物資。這非常有助于事務所在社會交往和公共關系方面體現(xiàn)出來企業(yè)的社會責任感，這種整體形象能夠讓社會公眾通過機構(gòu)名稱體會到個人，也能夠通過個人領會到機構(gòu)。

（2）在公司網(wǎng)站上要突出自己的企業(yè)文化，突出會計師事務所核心文化主要應體現(xiàn)誠信、風險和執(zhí)業(yè)三方面的特征。

（二）加強信息披露

這里的信息披露指的審計失敗之前的信息披露以及審計失敗之后的信息披露。會計事務所作為上市公司賬表的督察員，自身的形象一定是公正與客觀的。事務所可以增強其自身的透明度，對自己的信息向公眾披露的過程也是向公眾宣傳自己的過程，讓公眾了解自己的過程。那么在審計失敗案例發(fā)生前的預防過程中，聲譽的建立可從以下幾個方面加強自己的信息披露。

五、結(jié)論

本文主要從企業(yè)軟實力出發(fā)怎樣在事務所審計失敗后盡力挽救，主要提出審計失敗后可以進行危機公關以及員工學習這樣的制度，而且為了事務所長久發(fā)展考慮，在審計失敗之前企業(yè)應建立良好的企業(yè)文化，以及及時的信息披露制度。從而這兩方面結(jié)合使得事務所在面臨審計失敗后可以盡量把損失降到最低。（作者單位：東南大學經(jīng)濟管理學院）

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