王雨萌 沈珍雁

摘要：國(guó)家治理的重要途徑之一就是作為我國(guó)特有的審計(jì)類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)伴隨我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來(lái)的審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組成部分?？茖W(xué)規(guī)范地設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)性程序，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵性步驟。但問(wèn)題是，目前還沒(méi)有科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)規(guī)范指導(dǎo)具體的評(píng)價(jià)程序，這種情況容易造成審計(jì)實(shí)踐中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，不能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用

本文對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論進(jìn)行了研究和介紹，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建上從平衡計(jì)分法的角度進(jìn)行了分析，最終結(jié)合我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的現(xiàn)狀問(wèn)題等等進(jìn)行了總結(jié)和對(duì)未來(lái)的展望。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或者社會(huì)上具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)專(zhuān)職人員，而審計(jì)的對(duì)象就是其中具體的負(fù)責(zé)人，比如黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人和國(guó)有企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容可以從狹義與廣義進(jìn)行區(qū)分。狹義上的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)政財(cái)務(wù)的收支情況。而廣義上的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)政財(cái)務(wù)的收支活動(dòng)，其中還包括其他幾個(gè)指標(biāo)，如綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、重大經(jīng)濟(jì)決策合理性、項(xiàng)目效益性、領(lǐng)導(dǎo)人是否廉潔公正等情況，審計(jì)的范圍更加廣泛。

（三）平衡計(jì)分法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論中的運(yùn)用

1、平衡計(jì)分法的概念。平衡計(jì)分法主要適用于團(tuán)隊(duì)績(jī)效考核，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合起來(lái)。

2、平衡積分法評(píng)價(jià)的指標(biāo)

（1）對(duì)財(cái)務(wù)成果的責(zé)任。合理的通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況對(duì)，這是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，其中包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)。法定代表人在公司盈利狀況、償債能力、企業(yè)發(fā)展都負(fù)有責(zé)任。

（2）對(duì)客戶和供應(yīng)商的責(zé)任。對(duì)客戶和供應(yīng)商負(fù)責(zé)，保持了長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，縮短回收期，加快資產(chǎn)更新，提供償債能力的保障，為企業(yè)長(zhǎng)期的盈利和發(fā)展提供基礎(chǔ)等等，這也是評(píng)價(jià)的一個(gè)方面。

（3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的責(zé)任。只有法定代表人管理好內(nèi)部流程，從而使得客戶滿意，才能維持長(zhǎng)久的合作關(guān)系，從而進(jìn)一步創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。首先客戶的需求是第一位的，要提高質(zhì)量降低成本，同時(shí)要注意企業(yè)內(nèi)部的決策合理性等。

（4）對(duì)企業(yè)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)的能力主要依靠的是設(shè)備系統(tǒng)、企業(yè)人員以及社會(huì)責(zé)任的履行情況。員工是企業(yè)必不可少的一部分，所以企業(yè)有責(zé)任對(duì)員工的行為負(fù)責(zé)，在企業(yè)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力可以體現(xiàn)為污染防治、社會(huì)捐款上的責(zé)任等等。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的概況

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的現(xiàn)狀。目前我國(guó)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究還處于初級(jí)階段，但這是一種發(fā)展趨勢(shì)。盡管研究人員數(shù)量較多，但我國(guó)大部分研究的是針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)研究，相對(duì)較少的是單獨(dú)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在評(píng)價(jià)的內(nèi)容、作用、意義、原則等方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整研究和評(píng)價(jià)內(nèi)容相對(duì)較少進(jìn)行完整的研究也不是十分充足。

（二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的問(wèn)題

1、對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍與內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一。審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍與內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一這個(gè)問(wèn)題，導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)的不準(zhǔn)確和不具體，在內(nèi)容上，還有在看法、現(xiàn)實(shí)實(shí)踐、做法上都有著許多的不同。

2、缺乏科學(xué)規(guī)范的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。實(shí)際情況當(dāng)中，各審計(jì)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法并非十分一致，選取的指標(biāo)也不是很全面，所以導(dǎo)致結(jié)果并非時(shí)分令人滿意。許多問(wèn)題給全面正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)了相當(dāng)大的困難，不僅僅影響到了審計(jì)評(píng)價(jià)的最紅結(jié)果，而且也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量受到了影響。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體和客體方面存在的問(wèn)題直接影響著審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是實(shí)施審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)人員?，F(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，程序、內(nèi)容和方法上處于初級(jí)的探索階段，也缺乏統(tǒng)一系統(tǒng)的操作規(guī)范指南。在從事這方面審計(jì)工作的審計(jì)人員由于接觸實(shí)際工作較少，相對(duì)缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中作為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和所在的單位，由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致一些審計(jì)工作的不配合，比如隱匿財(cái)務(wù)資料、提供虛假報(bào)告等行為，都是審計(jì)工作的阻力，從而影響著審計(jì)工作的客觀性，給審計(jì)人員的工作加大了難度，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（三）對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的建議

1、 健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容范圍不夠統(tǒng)一，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行完整研究，行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，健全體制，利用行業(yè)協(xié)會(huì)的影響力統(tǒng)一行業(yè)規(guī)范和人員執(zhí)行力。

2、 建立科學(xué)適用的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法，有助于各地審計(jì)機(jī)關(guān)提高經(jīng)濟(jì)工作執(zhí)行的有效性，提高公正性和客觀性，以便審計(jì)工作的順利實(shí)施，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、 對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加大監(jiān)督處罰力度。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的具體操作工作培訓(xùn)，尤其是實(shí)踐工作中會(huì)遇到的相關(guān)問(wèn)題的培訓(xùn)，以便日后審計(jì)工作的順利開(kāi)展；加大審計(jì)工作的監(jiān)督力度，對(duì)于不配合審計(jì)工作以及弄虛作假的單位加大處罰力度，減少因?yàn)楸粚徲?jì)單位自身行為帶來(lái)的審計(jì)工作的實(shí)施障礙，保證審計(jì)工作的客觀真實(shí)性。

三、結(jié)論與展望

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)伴隨我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來(lái)的審計(jì)制度。構(gòu)建和運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)應(yīng)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的一個(gè)新領(lǐng)域，研究人員數(shù)量很多，但我國(guó)大部分研究的是針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)研究，相對(duì)較少的是單獨(dú)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在評(píng)價(jià)的內(nèi)容、作用、意義、原則等方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的研究，而且只是在定性評(píng)價(jià)層面。只有進(jìn)一步從理論上研究分類(lèi)別的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)以方便審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，才能使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的權(quán)力控制效果和評(píng)價(jià)作用。國(guó)有企業(yè)改革不斷深化發(fā)展，會(huì)使得人們對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性的認(rèn)識(shí)也將不斷加深，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的作用將會(huì)進(jìn)一步得到體現(xiàn)，于此同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)理論研究以及實(shí)踐活動(dòng)的深入開(kāi)展，圍繞這一主題的理論將會(huì)逐步發(fā)展，逐步完善。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院）

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