作者簡介：肖芳芳（1993-），女，漢族，河北省邯鄲市人，河北大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)在讀碩士研究生。

摘 要：平衡計分卡是最著名的綜合績效測評系統(tǒng)之一，彌補(bǔ)了以財務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)績效的不足，能夠全面綜合地反映企業(yè)的管理控制和績效水平。戰(zhàn)略地圖的設(shè)計了考慮平衡計分卡研究的主要問題，即戰(zhàn)略確定和因果關(guān)系的結(jié)合。戰(zhàn)略地圖能夠清晰地反映出績效維度和績效指標(biāo)的聯(lián)系。對平衡計分卡和戰(zhàn)略地圖的深入分析，有利于建立“戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)”的績效管理體系，確保戰(zhàn)略得以貫徹實施和完成。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡；戰(zhàn)略地圖；績效測評

一、平衡計分卡的產(chǎn)生及意義

平衡計分卡是由1990年具有代表性的12個大公司一系列的雙月會議發(fā)展而來，這些會議的主題是研究和討論“衡量組織未來績效”。參與企業(yè)設(shè)想到未來的競爭將會更激烈，市場發(fā)展將會更加動態(tài)化，公司將在產(chǎn)品、服務(wù)和公司的無形資產(chǎn)和專業(yè)知識和經(jīng)驗集中能力方面展開競爭。“現(xiàn)行的績效衡量工具主要由財務(wù)績效信息主導(dǎo)，但它也被看做過時的，甚至對于創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)價值不利?！毖芯咳藛T旨在開發(fā)一種測評系統(tǒng)，能夠有助于企業(yè)管理層有效衡量和控制企業(yè)績效，為公司創(chuàng)造未來價值。由美國模擬器件公司開發(fā)的系統(tǒng)，在不斷提升的活動中衡量公司的發(fā)展，稱為“公司計分卡”?？ㄆ仗m和諾頓將其進(jìn)一步發(fā)展成被廣泛采用的更加通用的績效測評系統(tǒng)，即平衡計分卡。因此，平衡計分卡的出現(xiàn)是眾多參與公司不同觀點的集合，得到一致認(rèn)可。

平衡計分卡的基本結(jié)構(gòu)包括四個績效維度：財務(wù)、市場、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長。這些基本的維度可以改變、刪減或在數(shù)量上擴(kuò)展、或根據(jù)組織特點和運(yùn)營環(huán)境重新命名。選擇績效維度時，應(yīng)該明確：對于組織而言哪些利益相關(guān)者的利益是重要的？監(jiān)督和控制的關(guān)鍵績效領(lǐng)域是什么？

（1）財務(wù)維度顯示了績效的經(jīng)濟(jì)后果，通過財務(wù)和會計指標(biāo)來衡量。以股東利益為核心，實習(xí)股東利益最大化目標(biāo)，充分保護(hù)股東利益。

（2）市場維度代表公司與其他公司競爭的市場（相關(guān)細(xì)分市場）方面的績效?？蛻羝檬瞧髽I(yè)成功的主要原因。不僅適用于營利企業(yè)，也適用于非營利組織為客戶而競爭，政府機(jī)構(gòu)為獲得政治支持而競爭。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度報告關(guān)鍵業(yè)務(wù)職能部門的狀況和績效，是價值創(chuàng)造流程中關(guān)鍵性因素，包括生產(chǎn)成本和結(jié)果相關(guān)的大部分經(jīng)營績效指標(biāo)。

（4）學(xué)習(xí)和成長維度描述了對現(xiàn)在和未來績效最關(guān)鍵的組織能力狀況。組織需要保持和提升其人員、技術(shù)和組織方面的能力以便在當(dāng)今競爭市場生存下來，以實現(xiàn)未來長期的目標(biāo)。

通過平衡計分卡內(nèi)容的分析，可發(fā)現(xiàn)平衡計分卡用未來績效的動因彌補(bǔ)了財務(wù)指標(biāo)的績效測評系統(tǒng)。使績效測評系統(tǒng)不僅能反映過去實現(xiàn)的績效（大多數(shù)財務(wù)報告系統(tǒng)通常能提供的），還能使決策制定者通過影響績效動因來預(yù)測和控制企業(yè)未來的成果。作為滯后指標(biāo)，財務(wù)績效指標(biāo)反映企業(yè)過去經(jīng)營活動的結(jié)果，以及過去績效的變化，但其本身是不可以改變的。這些指標(biāo)績效受到內(nèi)部和外部績效動因，即領(lǐng)先指標(biāo)的影響。由于領(lǐng)先指標(biāo)能展現(xiàn)出企業(yè)有形和無形能力的大?。ㄈ缰R和技術(shù)訣竅，研發(fā)能力和管理經(jīng)驗）和產(chǎn)生未來價值商業(yè)活動的力度和質(zhì)量，因此，當(dāng)將這兩項增加到計分卡時，普通的后顧型（大部分是財務(wù)的）計分卡可轉(zhuǎn)化成前瞻型的控制工具。管理者不僅需要清楚企業(yè)想要成功產(chǎn)生的結(jié)果，還應(yīng)該應(yīng)該具備關(guān)于產(chǎn)生這些結(jié)果的能力和知識。

對于這些指標(biāo)的選擇受到企業(yè)愿景和戰(zhàn)略的驅(qū)動。恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)先和滯后績效指標(biāo)能夠清晰地表達(dá)和傳遞愿景和戰(zhàn)略，連續(xù)的商業(yè)模型能夠反映領(lǐng)先和滯后績效指標(biāo)間期望的因果聯(lián)系。模型通過對領(lǐng)先和滯后指標(biāo)間關(guān)系的實證分析，能夠從管理者如何期望商業(yè)模型運(yùn)作的思想或指標(biāo)間的邏輯關(guān)系中推斷出來。領(lǐng)先指標(biāo)應(yīng)該反映對于企業(yè)成功有很重要影響的無形績效動因，如無形資產(chǎn)和知識密集度等。通過選擇恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)先指標(biāo)來積極地控制未來績效成果。

平衡計分卡的目的是將不同維度的績效指標(biāo)進(jìn)行恰當(dāng)組合，形成一個連貫和完整的計分卡以有效支持決策制定和控制。恰當(dāng)?shù)慕M合需在領(lǐng)先和滯后指標(biāo)、內(nèi)部和外部指標(biāo)、主觀和客觀指標(biāo)、短期和長期指標(biāo)中達(dá)到平衡。

卡普蘭和諾頓提出的平衡計分卡只是基本模型：實踐中，組織可能使用不同數(shù)量和種類的績效維度。例如，大型咨詢公司使用平衡計分卡衡量每個單獨咨詢者的績效并識別出六個績效維度：市場知名度、客戶滿意度、財務(wù)績效、內(nèi)部人力資源發(fā)展、個人效果（優(yōu)勢和劣勢）和專業(yè)化（提高的技術(shù)訣竅和經(jīng)驗）。前三個是市場績效指標(biāo)，第四個解決增強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊問題，后兩個與個人能力的不斷學(xué)習(xí)和成長相關(guān)。（格羅特等，2000）

二、戰(zhàn)略地圖的產(chǎn)生和意義

平衡計分卡的兩個重要特征，即相關(guān)性和效果性，使其成為管理者的有效工具。當(dāng)平衡計分卡的驅(qū)動因素是戰(zhàn)略時，將成為控制公司的一個相關(guān)工具。戰(zhàn)略選擇確定了公司希望達(dá)到的結(jié)果，以及所采取的一系列關(guān)鍵行為和關(guān)鍵結(jié)果。支持決策制定和控制決策的平衡計分卡有效性很大程度上取決于領(lǐng)先和滯后指標(biāo)間因果關(guān)系的可靠程度。平衡計分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向一直被認(rèn)為是平衡計分卡設(shè)計的重要因素。平衡計分卡研究的主要問題是戰(zhàn)略定義和因果關(guān)系相結(jié)合。這兩個要素通過設(shè)計戰(zhàn)略地圖得以體現(xiàn)。

戰(zhàn)略地圖是組織主要目標(biāo)及這些目標(biāo)如何實現(xiàn)的圖表列示。建立戰(zhàn)略地圖，通過向其他參加者明確戰(zhàn)略選擇和傳達(dá)戰(zhàn)略優(yōu)先性有助于戰(zhàn)略發(fā)展流程。他們也有助于通過識別需要達(dá)到既定目標(biāo)的行動（由領(lǐng)先指標(biāo)表示）將戰(zhàn)略選擇轉(zhuǎn)化成營運(yùn)行動。這種轉(zhuǎn)化有助于測評既定目標(biāo)的完成情況，識別組織的薄弱流程，確定組織體系中較低端營運(yùn)經(jīng)理的具體行動方案。

如圖所示，該戰(zhàn)略地圖基于以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值（為股東）為最終目標(biāo)的假設(shè)，由其他平衡計分卡維度績效支持。但這只是戰(zhàn)略選擇，部分由組織運(yùn)營的制度條件驅(qū)動。假設(shè)我們?yōu)檎畽C(jī)構(gòu)或獨立的非營利組織設(shè)計戰(zhàn)略地圖，財務(wù)視角雖然不是最終目標(biāo)，但卻是財務(wù)組織運(yùn)作的重要條件，對于組織能力發(fā)展和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的績效具有關(guān)鍵性作用。這將使戰(zhàn)略地圖從上至下重新定位財務(wù)視角，以實現(xiàn)使客戶滿意的終極目標(biāo)。

現(xiàn)實組織中不同績效維度間的彼此聯(lián)系并不總是如圖所列示。例如，創(chuàng)新和成長能力同時影響客戶和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的績效。或者與之相反，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角的勞動生產(chǎn)率影響學(xué)習(xí)和成長視角的產(chǎn)品數(shù)量。即使在同一維度，項目間存在相關(guān)性，如研發(fā)費(fèi)用與專利和產(chǎn)品的數(shù)量。

從形式上看，平衡計分卡可以用來管理企業(yè)和組織內(nèi)不同基層的業(yè)務(wù)單位。戰(zhàn)略地圖顯示，為了有效協(xié)調(diào)和管理公司不同部門和流程，部門間的平衡計分卡間應(yīng)該互相聯(lián)系，同時也應(yīng)與公司平衡計分卡相聯(lián)系。平衡計分卡理念并沒有顯示應(yīng)如何做，而是將績效指標(biāo)分配到局部的平衡計分卡，這里局部管理者能有效影響指標(biāo)所代表的目標(biāo)。

基本戰(zhàn)略地圖

（作者單位：河北大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] Tom Groot & Frank Selto.Advanced Management Accounting.Pearson，2012.

[2] Kaplan and Norton（1996）.The Balanced Scorecard.Boston：Harvard Business Press.