陳蕾

摘 要：近年來，我國證券市場發(fā)生的幾起蓄意會計(jì)造假的惡性案件，使得上市公司會計(jì)信息的真實(shí)性成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。本文結(jié)合新的會計(jì)準(zhǔn)則，以會計(jì)造假案件開始剖析，對上市公司會計(jì)信息造假問題進(jìn)行探討，針對上市公司會計(jì)信息造假中暴露出的各種問題，分析其原因，最后提出規(guī)范上市公司會計(jì)信息造假工作的措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息造假；上市公司；規(guī)范措施

一、我國上市公司會計(jì)信息造假現(xiàn)狀

近年來，我國上市公司違法案件呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢，其中，虛假信息披露案件在快速上升。根據(jù)我國證監(jiān)會網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，截至2015年1月23日，證監(jiān)會新聞發(fā)言人通報(bào)了證監(jiān)會近期針對信息披露違法違規(guī)的執(zhí)法工作情況：僅僅2014年以來，證監(jiān)會對上市公司、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)立案調(diào)查43起，已對16家公司、5家中介機(jī)構(gòu)，171名上市公司董事、高管及其他責(zé)任人員作出行政處罰，21人被市場禁入?？v觀我國證券市場二十多年發(fā)展歷程，從不成熟走向成熟，規(guī)模逐步擴(kuò)大，中國證券市場對推動經(jīng)濟(jì)增長做出了重大貢獻(xiàn)，但同時也出現(xiàn)信息披露違法違規(guī)與內(nèi)幕交易、市場操縱等多種違法違規(guī)相互交織的情況。

二、上市公司會計(jì)信息造假的原因分析

（一）利益驅(qū)動

利益這塊“蛋糕”促使上市公司對虛假會計(jì)信息始終保持旺盛需求。上市公司為獲得上市資格，通過虛置利潤，提高每股盈利，以達(dá)到上市融資目的，獲得上市后，通過會計(jì)造假虛構(gòu)利潤等手段將“美容”過后的信息披露，這樣的信息勢必給公司帶來預(yù)期利好，這就導(dǎo)致利益相關(guān)者們使用各種方法去影響上市公司會計(jì)信息的供給。

（二）處罰力度不具威懾性

1.被揭露的概率很小。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司增多，會計(jì)信息也相應(yīng)增加，虛假信息占比也越來越大。較之國外相比，我國證監(jiān)會力量較為薄弱，存在人員、經(jīng)費(fèi)投入不足，缺乏激勵機(jī)制等問題。在實(shí)際工作中因?yàn)楦鞣N原因卻又無法做到全面檢查，有些案件還是通過引起公眾注意和懷疑，證監(jiān)會才開展立案調(diào)查，這就導(dǎo)致違法案件被揭露的概率很小。

2.懲處力度低。我國對于造假行為的懲處力度不足，直接導(dǎo)致了威懾力低，懲罰的不痛不癢勢必讓造假者目無法紀(jì)，恣意妄為。部分案件直至最終審理仍有很多“漏網(wǎng)之魚”，該承擔(dān)責(zé)任的反而全身而退，毫發(fā)未損，這些結(jié)果直接向市場傳遞出錯誤的信號是：造假可行，代價(jià)很小。

（三）監(jiān)管不到位

證券市場又是多元化矛盾沖突的地方，利益鏈條龐大，涉及面較廣，其中不乏涉及政府部門。如果行政管理部門不能做好自己的本職工作并且習(xí)慣性的干預(yù)證券市場，不遵從證券市場的本身發(fā)展規(guī)律，那么，自然會出現(xiàn)更多的虛假信息的產(chǎn)生。注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失造成社會審計(jì)鑒證功能弱化，現(xiàn)行CPA聘任制度更是嚴(yán)重危及社會審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）信用制度不完善

社會信用制度不完善在某種程度上也是放任上市公司會計(jì)信息造假行為。目前，法律還沒有建立出法人、自然人的信用確立、確認(rèn)、懲治等一整套完善制度。道德約束和法律約束的敬畏程度是不一樣的，誠信是一種無形的東西，對某些商人而言，誠信似乎不值一文，信用制度的缺失，無法形成有效的道德約束。

（五）會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

上市公司的會計(jì)人員的道德和能力素質(zhì)直接影響到上市公司信息披露的質(zhì)量。上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量龐大，就要求會計(jì)人員要具備較高的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，德技雙馨，才是一名真正有責(zé)任的好會計(jì)。但是現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員和公司是雇傭關(guān)系，食之祿，分之憂，聽從上級指示是常見且無奈之舉。

三、改進(jìn)上市公司會計(jì)信息造假的建議與對策

（一）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部治理

建議上市公司的董事會應(yīng)當(dāng)設(shè)立由獨(dú)立董事組成并擔(dān)當(dāng)主要負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會，全面管理與公司事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)工作，提高外部董事和獨(dú)立董事的比例。另外應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司監(jiān)事會的監(jiān)事功能，監(jiān)事中應(yīng)具備較大比例了解財(cái)務(wù)，法律等方面知識的專業(yè)性人才，以保證監(jiān)事會的監(jiān)事水平。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

借鑒國外的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對待上市公司造假案件，加大稽查力度和稽查面，提高處罰金額，抬高造假成本，增加處罰的威懾性。相關(guān)部門要盡快完善相關(guān)法律，從嚴(yán)對待上市公司信息造假責(zé)任人，尤其是經(jīng)濟(jì)上的處罰。同時，完善各相關(guān)配套制度，建立切實(shí)可行的證券民事賠償制度。

（三）建立健全上市公司會計(jì)信息造假監(jiān)管體系

1.建立健全以注冊會計(jì)師為核心的審計(jì)體系。建議終止由上市公司聘任CPA的做法，保證注冊會計(jì)師審計(jì)擁有獨(dú)立立場，讓其不再扮演一個尷尬的角色，改由證監(jiān)會或交易所聘任CPA并實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)行輪換制度。建立CPA民事賠償追索機(jī)制，讓其擔(dān)負(fù)更多法律責(zé)任。

2.建立健全以證監(jiān)會復(fù)審為核心的會計(jì)信息造假監(jiān)督體系。證監(jiān)會可以內(nèi)部成立專門監(jiān)督小組，對上市公司年度報(bào)表進(jìn)行復(fù)審檢查，每年的復(fù)審覆蓋面達(dá)到60%以上，這樣可以在最短時間內(nèi)便對所有上市公司進(jìn)行復(fù)審。如果在復(fù)審過程中發(fā)現(xiàn)了違法違規(guī)問題，應(yīng)當(dāng)明確具體責(zé)任人，從嚴(yán)處罰，側(cè)重于對中小投資者的民事賠償。另外，還可采用審計(jì)輪換制或者審計(jì)報(bào)告終身負(fù)責(zé)制作為補(bǔ)充。

（四）建立健全信息披露的信用評價(jià)體系

主管部門出臺有效的會計(jì)信息造假考核機(jī)制，統(tǒng)一頒布會計(jì)信息造假的評審標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，評定的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面、完整地涉及公司年度報(bào)表的各個內(nèi)容，并將評價(jià)結(jié)果及時公布于眾，以便廣大投資者監(jiān)督并進(jìn)行合理投資。同時，對待不按要求進(jìn)行信息披露的上市公司，嚴(yán)格控制其進(jìn)行增發(fā)新股、申請貸款等方面的行為，維護(hù)好證券市場的秩序。

（五）加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，全面提高會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

一方面，上市公司應(yīng)當(dāng)對會計(jì)人員進(jìn)行終身教育。另一方面，會計(jì)人員在提高專業(yè)技能的同時也應(yīng)當(dāng)提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。韓非子勸君有“小信成則大信立，故明主積于信”?，F(xiàn)代人當(dāng)以社會主義價(jià)值觀為訓(xùn)，以“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”為德。

四、結(jié)論

上市公司的會計(jì)信息造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡早完善法律法規(guī)并配套制定詳細(xì)處罰量化標(biāo)準(zhǔn)，亮出一條真正不敢碰觸的高壓線，做到行政處罰、民事賠償、刑事責(zé)任追究“三管齊下、重拳出擊”，這樣才能讓會計(jì)信息使用者的權(quán)益得到保證，資本市場和貨幣市場才能持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（作者單位：淮海技師學(xué)院）

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