作者簡介：劉玥（1987.09-），女，漢，安徽，審計師，碩士，安徽安建會計師事務所，內(nèi)部控制，審計。

摘 要：內(nèi)部控制在經(jīng)濟社會中也發(fā)揮著越來越重要的作用，也成為國內(nèi)外學者和專家研究和討論的重要課題之一。而內(nèi)部控制也在經(jīng)濟的發(fā)展中逐漸發(fā)展完善。發(fā)揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經(jīng)營管理水平，不斷提升經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)組織目標。而企業(yè)內(nèi)控評價的最終目標是保證企業(yè)內(nèi)控體系得以持續(xù)、有效的改進，這就要求審計人員通過對企業(yè)內(nèi)控中關(guān)于制度安排的合理性、體系結(jié)構(gòu)的健全性和執(zhí)行績效的有效性進行自我評價，從而建立并不斷加強企業(yè)內(nèi)控體系。筆者在對大型國企A公司情況進行調(diào)查后，對A公司貨幣資金及生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點進行設計。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；內(nèi)部控制評價體系設計；關(guān)鍵控制點

A公司是一家擁有百年歷史的國家大型企業(yè)，發(fā)展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業(yè)的一級資質(zhì)?？傎Y產(chǎn)20多億元；擁有專業(yè)類型的固定資產(chǎn)數(shù)量與生產(chǎn)能力在國內(nèi)同行居首位；為中國某股份有限公司的全資子公司。

A公司主營業(yè)務包括港口航道疏浚等多項，同時兼營投資、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務。

多年來，A公司施工足跡遍布中國沿海30多個港口，以及包括東南亞、中東在內(nèi)的10余個國家和地區(qū)，為這些區(qū)域的交通和生態(tài)環(huán)境做出了巨大貢獻，同時也推動了名族相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

近年來，A公司先后榮獲了中國包括“中華人民共和國優(yōu)質(zhì)工程獎”在內(nèi)的多項榮譽，信用等級也一直受到國家金融機構(gòu)的認可。

另A公司的組織規(guī)模比較龐大，涉及的主營業(yè)務面比較廣，施工足跡遍布中國數(shù)十個港口、世界十余個國家，這樣也對公司的內(nèi)部控制設計及其評價產(chǎn)生了更為嚴苛的要求。

筆者在對大型國企A公司情況進行審計調(diào)查后，審計對A公司貨幣資金及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關(guān)鍵控制點進行設計。以達到使其內(nèi)控評價體系更加完善。

一、貨幣資金循環(huán)關(guān)鍵控制點設計

（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點關(guān)注銀行余額調(diào)節(jié)表有無經(jīng)管理層恰當審核，重視由于銀行存款余額賬實不符，導致資產(chǎn)可能被盜用所產(chǎn)生的風險。具體做到每月，會計核算處或各獨立核算單位財務負責人對《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》進行復核簽字，對大額、異常的調(diào)節(jié)項進行詢問、檢查，確保銀行余額調(diào)節(jié)表編制正確、差異原因已查明、賬務調(diào)整（如有）正確。

（二）現(xiàn)金管理。在該流程中重點關(guān)注現(xiàn)金有無定期進行盤點，重視由于庫存現(xiàn)金余額賬實不符所產(chǎn)生的風險。出納人員一定遵守現(xiàn)金管理的規(guī)定和要求，對現(xiàn)金賬目日清月結(jié)，定期盤點，財務部出納每月進行一次現(xiàn)金盤點并編制《現(xiàn)金盤點表》，由財務管理會計監(jiān)盤并在《現(xiàn)金盤點表》簽字，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不符時，及時查明原因并進行處理。

（三）銀行票據(jù)管理。在該流程中重點關(guān)注匯票信息有無被完整登記并經(jīng)定期復核，重視由于票據(jù)未妥善保管及使用，從而導致賬實不符所產(chǎn)生的風險。這就要求企業(yè)做到匯票由出納鎖在保險柜內(nèi)，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經(jīng)理每月復核《銀行匯票臺賬》并簽字，確保票據(jù)在到期日及時支付/承兌，不會產(chǎn)生逾期匯票。

（四）費用報銷。在該流程中重點關(guān)注費用報銷賬務處理是否完整準確，盡量避免出現(xiàn)由于費用報銷賬務處理不準確，導致財務報表不準確。這就要求企業(yè)會計核算處制證崗復核收到的《費用報銷申請單》和相關(guān)票據(jù)，并編制費用報銷入賬憑證；月末結(jié)賬前，財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）審核費用報銷入賬憑證，檢查確保憑證內(nèi)容與《費用報銷申請單》、發(fā)票等一致，入賬期間正確。

（五）員工借款。在該流程中重點關(guān)注長期掛賬借款是否被監(jiān)控并予以解決，盡量避免出現(xiàn)長期掛帳的借款無法收回，可能導致的壞賬風險。這就要求財務部xx會計每月末在財務系統(tǒng)中查詢借款明細賬，查看是否有員工未及時還款，對于逾期未還款的進行催收；財務部xx會計針對復核結(jié)果編制《借款復核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結(jié)果；財務經(jīng)理定期查看《借款復核記錄表》，對發(fā)現(xiàn)的逾期情況處理結(jié)果或發(fā)現(xiàn)異常事項進行檢查和處理。

二、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)關(guān)鍵控制點設計

（一）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理

對于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的管理企業(yè)應該重點關(guān)注固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）是否經(jīng)過合理授權(quán)、折舊的計提是否完整準確、無形資產(chǎn)攤銷是否完整準確、固定資產(chǎn)入賬是否準確、及時。防止出現(xiàn)由于固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）未經(jīng)過合理的授權(quán)從而影響其真實有效性，導致未經(jīng)授權(quán)的采購、固定資產(chǎn)折舊計提未經(jīng)過合理的授權(quán)與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產(chǎn)折舊的不準確、無形資產(chǎn)攤銷未經(jīng)過合理的授權(quán)與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產(chǎn)折舊的不準確、固定資產(chǎn)憑證金額不正確從而影響財務報告的準確性等風險。

這就要求企業(yè)設計如下控制措施：

1、公司固定資產(chǎn)采購部門經(jīng)理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產(chǎn)購置申請書》并簽字確認；公司總會計師、財務經(jīng)理、總經(jīng)理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產(chǎn)購置請示批復單》并簽字確認；根據(jù)《xx制度規(guī)定》：xx金額以上的固定資產(chǎn)還需由局本部xx審批《固定資產(chǎn)購置請示批復單》，以確保新增固定資產(chǎn)的合理性。

2、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會計政策將固定資產(chǎn)進行分類管理，通過實現(xiàn)設定好各類的固定資產(chǎn)卡片，預先設定固定資產(chǎn)折舊政策，由財務部固定資產(chǎn)會計崗錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)自動進行固定資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進行自動計算。會計人員定期導出系統(tǒng)折舊計算表，經(jīng)財務經(jīng)理審核。

3、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會計政策，預先設定無形資產(chǎn)攤銷政策，由財務部資產(chǎn)管理會計崗錄入無形資產(chǎn)系統(tǒng)自動進行無形資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進行自動計算。會計人員定期導出系統(tǒng)無形資產(chǎn)攤銷計算表，經(jīng)財務經(jīng)理審核。

4、月末結(jié)賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統(tǒng)中進行固定資產(chǎn)相關(guān)會計憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。

（二）存貨管理

對于存貨管理企業(yè)應該重點關(guān)注存貨出庫是否經(jīng)過合理審批、周轉(zhuǎn)材料出庫的臺賬處理是否及時準確、材料臺賬與財務賬的記錄是否一致、存貨盤點報告是否經(jīng)過合理審批、存貨盤點差異記賬是否及時準確、存貨的入賬是否及時準確。防止出現(xiàn)由于存貨出庫未經(jīng)過合理審批，將造成不合理的材料出庫，影響存貨出庫的有效性、賬務處理不及時準確從而影響財務報告的準確性等風險。

這就要求企業(yè)設計如下控制措施：

1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項目部根據(jù)施工進展填寫的《物料申請單》并簽字確認；公司物資管理部倉庫負責人及公司物資管理部門經(jīng)理依次審批由xx部門xx崗根據(jù)《物料申請單》填寫的《出庫單》并簽字確認，以確保存貨出庫經(jīng)過了合理審批。

2、公司物資管理部物資管理崗根據(jù)《出庫單》登記《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計報表》并匯總《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復核《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計表》及《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計算表》并簽字確認，以確保周轉(zhuǎn)材料出庫攤銷正確；經(jīng)復核通過的《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計算表》提交財務部，供成本攤銷使用。

3、每月1號，公司財務部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發(fā)存報表》與財務賬面余額進行比對，以確認材料臺賬與財務賬的記錄是否一致，若出現(xiàn)差異需要及時進行調(diào)整，并記錄差異原因及跟進結(jié)果。

4、《存貨盤點報告》中記錄了從財務賬到實物的數(shù)量、質(zhì)量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點人員在《存貨盤點報告》上簽字確認；公司財務部門經(jīng)理和物資管理部經(jīng)理審核的《存貨盤點報告》并簽字確認，以確保存貨盤點報告的準確性和有效性。

5、公司財務部制證崗核對存貨盤點數(shù)與存貨明細賬，計算盤點差異并對盤點差異進行調(diào)查后，編制《會計憑證》；公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統(tǒng)中進行憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與《xx》一致、費用記錄在正確的期間。

6、月末結(jié)賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統(tǒng)中進行存貨相關(guān)會計憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。

當然，關(guān)鍵控制點的設計還有很多方面，內(nèi)控評價體系設計更是涉及到方方面面，有待我們進一步研究。

（作者單位：安徽安建會計師事務所）