劉天月　王瑩

摘 要： 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇主要指的是在其既定的選擇領(lǐng)域中，根據(jù)特定的主體設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)其可選擇的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行一系列的對(duì)比分析，從而選定出適合企業(yè)的最佳會(huì)計(jì)決策的過程。這個(gè)過程對(duì)于企業(yè)決策是十分關(guān)鍵的，如果所選擇的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)就會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，間接影響到企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)。本文針對(duì)我國上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)存在的問題，剖析其產(chǎn)生的原因，提出了健全資本市場(chǎng)環(huán)境、加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、完善公司治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制制度、完善公司信息披露制度、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與獨(dú)立審計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等建議，從而逐步規(guī)范和完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇。

關(guān)鍵詞： 上市公司；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇

一、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題

（一） 利用會(huì)計(jì)政策選擇空間彈性操縱利潤 。上市公司通常為了自身企業(yè)的股票發(fā)行能夠募集到更多的資金，常會(huì)向外界公布一寫虛假的、利好的會(huì)計(jì)信息，隱瞞企業(yè)真實(shí)情況，以此從資本市場(chǎng)獲取投資者的資金支持。常見的包括：按照企業(yè)自身財(cái)務(wù)目標(biāo)計(jì)提資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回已提的減值損失；改變固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方式，將利潤遞延到次年，盈虧掛賬等。

這些在背后操控企業(yè)的會(huì)計(jì)信息傳遞，都朝著利好的方面去傳遞和處理會(huì)計(jì)信息，這樣做出來的財(cái)務(wù)報(bào)表是沒辦法如實(shí)反映出一個(gè)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況的。一旦企業(yè)把這樣的會(huì)計(jì)信息公布出去，就會(huì)讓那些外部信息分析者和使用者朝著錯(cuò)誤的方向發(fā)展，進(jìn)而采取錯(cuò)誤的投資行為，從而最終會(huì)擾亂資本市場(chǎng)的持續(xù)，也會(huì)讓企業(yè)的戰(zhàn)略后續(xù)發(fā)展受到極大的影響。此外，加上我國目前針對(duì)上市公司的相關(guān)監(jiān)管和約束機(jī)制不完善，使得部分企業(yè)操控會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)而抬高企業(yè)利潤，違背企業(yè)發(fā)展實(shí)際，讓企業(yè)最終發(fā)展和企業(yè)信譽(yù)受到打擊。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于政策選擇的披露 不充分 。目前部分上市公司利用與其他關(guān)聯(lián)方的利益聯(lián)系，來掩蓋很多企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況信息，弄出一些虛假的信息，或者隱瞞相關(guān)經(jīng)營狀況而不披露，這一點(diǎn)即便是外部審計(jì)部門和人員也無法全部核查出來，讓部分企業(yè)的管理者操控利潤提供了一些空間，誤導(dǎo)信息的使用者和股民。還有企業(yè)利用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整報(bào)表，扭曲事實(shí)，本應(yīng)披露的重大的非調(diào)整事項(xiàng)并不進(jìn)行披露。這些問題無疑欺騙了廣大投資者，當(dāng)這些問題最終曝光時(shí)，會(huì)導(dǎo)致廣大投資者尤其是中小股東利益受損，甚至造成個(gè)人家庭的悲劇，擾亂證券市場(chǎng)秩序。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇的不合理性 。不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)政策的選擇初衷是為了幫助企業(yè)選擇最佳的會(huì)計(jì)方法和程序來實(shí)現(xiàn)企業(yè)后續(xù)的戰(zhàn)略目標(biāo)開展，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)政策選擇主體的局限性，造成部分上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇過度傾斜于功利化。企業(yè)兩權(quán)的分離前提下，致使管理者在公司利益和自身利益的權(quán)衡下做出決策的時(shí)候更多考慮自身利益。大股東控股，出于自身考量導(dǎo)致?lián)p害廣大中小股東的利益，盡管有累積投票制可以在一定程度上遏制，然而中小股東對(duì)權(quán)利的使用并不重視，或者是因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)信息的使用知之甚少，進(jìn)而就出現(xiàn)了很多問題。

二、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的原因分析

（一）會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則并不夠完善 。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度是對(duì)發(fā)現(xiàn)過去的問題和漏洞作出的修正，并且是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等會(huì)計(jì)環(huán)境下作用的產(chǎn)物。但隨著企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，加上在相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中為了解決好新出現(xiàn)的問題，事前制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度就存在著一定的滯后性，因?yàn)殡S著時(shí)間推移很多新出現(xiàn)的情況是之前不可預(yù)測(cè)的，這也讓一些新興行業(yè)和領(lǐng)域中的會(huì)計(jì)交易缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)制度約束，導(dǎo)致企業(yè)利用制度的漏洞為己謀私。另外，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)政策選擇留下的操作空間過大致使管理者當(dāng)局為自己謀利，而忽略企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，甚至導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的紊亂。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的披露要求不嚴(yán) 。當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇只在附注中簡(jiǎn)單闡述，并沒深入突出。此外加上我國缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)技術(shù)人才，尤其是信息使用者這一塊，往往缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，他們通常是隨大流，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中附注中披露的相關(guān)信息并不在意，這種情況下如果有人想要操控企業(yè)的利潤就十分容易。

（三）市場(chǎng)法制不健全與執(zhí)法不嚴(yán)及懲罰機(jī)制的缺乏 。目前市場(chǎng)法制不健全，外部監(jiān)管不力。理論上講，國家相關(guān)的部門譬如：財(cái)政部下的會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該各司其職、相互協(xié)作開展工作，但是實(shí)際中，這些部門中往往存在著多頭管理的亂象，這就不利于對(duì)上市公司執(zhí)行相關(guān)的監(jiān)管，一旦缺乏相關(guān)的監(jiān)管，就會(huì)給那些利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)而操控企業(yè)利潤的人一可乘之機(jī)。在我國的資本市場(chǎng)中，絕大多數(shù)的還是一些中小投資者，他們相關(guān)的專業(yè)知識(shí)是不夠的，對(duì)于上市公司的盈余操縱行為只有微弱的識(shí)別能力，所以設(shè)立的市場(chǎng)懲罰機(jī)制如同于虛設(shè)，根本不起作用。

（四）公司治理機(jī)制不合理 。當(dāng)前我國上市企業(yè)中，國有股占據(jù)很大的份額，上市公司股權(quán)機(jī)構(gòu)比較畸形，造成大股東操控股東大會(huì)，這會(huì)損害很多中小股東的利益。大股東一旦操控了股東大會(huì)，就會(huì)讓企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。雖然都有相關(guān)的獨(dú)立董事設(shè)立，但是獨(dú)董因其提名機(jī)制不夠、經(jīng)驗(yàn)不夠等對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營決策影響力是遠(yuǎn)弱于大股東的，這就讓企業(yè)的管理層存在諸多問題，很多企業(yè)高管為了自身利益，常常會(huì)選擇有利于自身利益發(fā)展的相關(guān)決策，有的甚至通過會(huì)計(jì)政策的人為操控來虛抬企業(yè)利潤和經(jīng)營業(yè)績，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議

（一）完善外部環(huán)境 。健全資本市場(chǎng)環(huán)境。要克服我國上 市公司固有的制度性缺陷只能依靠相關(guān)的外部監(jiān)管治理機(jī)制創(chuàng)新來改變，要完善資本市場(chǎng)，強(qiáng)化監(jiān)管制度建設(shè)，還應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人和產(chǎn)品市場(chǎng)的監(jiān)管，只有通過有效的外部治理機(jī)制完善才能促進(jìn)我國上市企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。此外，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)大眾監(jiān)督，健全企業(yè)外部約束機(jī)制，還需要完善相關(guān)的法律環(huán)境營建，只有健全的法律法規(guī)，才能協(xié)作其客觀、公正的實(shí)行監(jiān)管，更好的規(guī)范和約束上市公司相關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制 。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度有助于幫助企業(yè)管理者強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，客觀上也有利于會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策的選擇需要相關(guān)的會(huì)計(jì)人才職業(yè)判斷，其是否能公平、公正的選擇，相關(guān)的內(nèi)部制 度建設(shè)是關(guān)鍵。上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在認(rèn)真履行這一職責(zé)的時(shí)候能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選定是不是按照企業(yè)后續(xù)戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃來執(zhí)行的。企業(yè)如果要想長期穩(wěn)定的發(fā)展下去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，就必須要強(qiáng)化自身的管理，不光要加強(qiáng)內(nèi)部管理建設(shè)，也要完善相關(guān)的外部監(jiān)管。企業(yè)相關(guān)的政策的出臺(tái)、選定都要以企業(yè)的長期發(fā)展和長期利益的獲得為出發(fā)點(diǎn)。上市企業(yè)也需要進(jìn)一步落實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）規(guī)范相關(guān)人員行為 。優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持形式上尤其是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。應(yīng)采取有效的措施，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。完善審計(jì)行為規(guī)范。首先，應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正等原則。其次，應(yīng)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵循統(tǒng)一的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高其相關(guān)的職業(yè)水平。最后則需要明確相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，客觀約束其行為，從而更好的維護(hù)利益相關(guān)方的權(quán)益。 （作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

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