余岫澂

摘 要：會計誠信缺失已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的“惡性腫瘤”，與各種腐敗現(xiàn)象脫不了關(guān)系，諸多腐敗行為往往通過會計造假來掩飾和實現(xiàn)，會計不誠信行為助長了腐敗之風(fēng)。當(dāng)前，社會上掀起“老虎、蒼蠅一起打”的反腐浪潮。新的時代背景下，保證會計信息的真實性，通過會計誠信建設(shè)從而更好地助力反腐，已經(jīng)成為政府及會計學(xué)界的共同關(guān)注點。文章立足于會計不誠信行為的表現(xiàn)形式，揭示了會計誠信與反腐敗的內(nèi)在聯(lián)系，并深刻挖掘了致使會計誠信缺失的原因，最終提出了構(gòu)建會計誠信的對策建議。認(rèn)為：通過強化社會誠信教育與加強會計監(jiān)督等兩大舉措，內(nèi)部外部齊發(fā)力，才能構(gòu)建起會計誠信，從而有效地抑制腐敗。

關(guān)鍵詞：會計誠信 抑制腐敗 會計信息 真實性

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）04-119-03

一、問題的提出

近年來，企業(yè)單位假賬連連，政府部門腐敗頻發(fā)，會計誠信缺失、官員腐敗的行為引起了政府與社會大眾的關(guān)注，會計誠信與政府公信力遭到嚴(yán)重質(zhì)疑。會計的職能何在？會計的職業(yè)道德何在？政府的公信力何在？會計的職能是核算與監(jiān)督，就理論而言，凡是因錢財誘發(fā)的腐敗問題都無法逃過會計人員的火眼金睛。然而，近些年來，腐敗現(xiàn)象泛濫成災(zāi)，最關(guān)鍵的原因就是會計的監(jiān)督功能形同虛設(shè)，會計沒有發(fā)揮“閘門”的作用，行政事業(yè)單位、企業(yè)單位的會計工作出現(xiàn)了諸多不誠信行為，提供的會計信息不真實、不客觀，被一些腐敗分子和其他違法亂紀(jì)者利用。

（一）會計不誠信行為的表現(xiàn)

在政府部門，一些腐敗分子正是利用會計造假為自己謀錢謀權(quán)。有的利用不正之風(fēng)作掩護(hù)中飽私囊，有的打著為集體謀利幌子挪用公款，有的以群眾“福利”名義私設(shè)“小金庫”，由于會計監(jiān)督不實、不作為，從而引發(fā)的嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象已是不爭的事實。例如，廣州航道局原助理巡視員沈某（副廳級）挪用公款128萬元用于歸還賭債；茂名化州市平定鎮(zhèn)國土所原所長余某挪用公款10余萬元，在春節(jié)期間濫發(fā)福利，請員工攜帶家屬跨省旅游。種種腐敗行為嚴(yán)重?fù)p害了政府的社會形象，政府公信力遭到質(zhì)疑，廣大人民群眾對貪污腐敗行為深惡痛絕。尤其在“三公消費”方面，通過做假賬巧立名目來掩飾腐敗行為，更是比比皆是。

在上市公司，一些會計人員和高管時常自作聰明，通過財務(wù)欺詐達(dá)到目的。在公司上市前，利用會計手段，虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)、虛增收入，將公司“華麗”包裝上市；利用金融手段進(jìn)行內(nèi)幕交易，操縱證券市場，誤導(dǎo)投資者。在公司財務(wù)報告披露上，“聰明”的會計人員和主管，在效益好的年份，隱瞞利潤和資產(chǎn)；在效益不佳的情況下，通過披露虛假的財務(wù)信息來掩蓋真實經(jīng)營情況。

特別值得關(guān)注的是，近幾年來，村官腐敗也逐漸“充實”了腐敗隊伍。農(nóng)民百姓的地方官，不再是為農(nóng)民謀權(quán)益、為農(nóng)民著想的公仆，而是通過各種會計財務(wù)手段，虛構(gòu)、虛報數(shù)據(jù)，為自己謀權(quán)益。近日，經(jīng)江西省九江市永修縣人民檢察院提起公訴，法院以挪用公款罪判處被告人劉某有期徒刑兩年，緩刑3年。經(jīng)查，被告人劉某在2004年至2013年擔(dān)任永修縣梅棠鎮(zhèn)中心村書記、主任期間，伙同其他村干部采用虛報面積方式套取國家糧油補貼22.4萬余元，采取虛構(gòu)債務(wù)的方式套取國家普九債務(wù)化解資金8.5萬元。

會計誠信缺失已經(jīng)蔓延到各個領(lǐng)域，會計作假已經(jīng)成為掩蓋腐敗行為的“最佳”選擇，會計不誠信一定程度上促成了腐敗，已經(jīng)成為腐敗的幕后推手。

（二）會計誠信缺失與腐敗關(guān)系密不可分

會計人員及管理層人員利用各種會計手段弄虛作假，掩蓋事實真相，會計失信手段的多元化和隱蔽性，監(jiān)管部門難以發(fā)現(xiàn)，一定程度上刺激了一些企業(yè)為了獲得巨額利潤不惜鋌而走險而放棄會計誠信，作出一系列會計不誠信行為，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。此外，一些管理層人員也會通過貪污受賄等方式對會計信息造假、會計不誠信行為放任不管，甚至授意造假行為，從而引發(fā)腐敗。

與此同時，腐敗的存在，同樣對會計誠信帶來負(fù)面影響。腐敗成為了滋生會計失信行為、致使會計誠信缺失的溫床，成為了會計行業(yè)人員造假的無奈選擇。腐敗行為是建立社會誠信的敵人，腐敗嚴(yán)重的地方，誠信道德缺失尤為嚴(yán)重。社會大眾以及會計人員無法感受到誠信帶來的利益與價值，便選擇隨波逐流，放任失信，放任腐敗。由此一來，會計失信與腐敗陷入了惡性循環(huán)的怪圈，會計失信誘發(fā)了腐敗，腐敗滋生了會計失信。

二、會計誠信缺失原因分析

會計不誠信行為已經(jīng)蔓延到經(jīng)濟、社會的各個領(lǐng)域，會計誠信缺失致使的腐敗問題越來越嚴(yán)重，許多腐敗現(xiàn)象與會計做假賬密不可分，會計誠信缺失助長了腐敗之風(fēng)。一定程度上，可以通過會計誠信建設(shè)助力實現(xiàn)“老虎、蒼蠅一起打”的反腐目標(biāo)。然而，致使會計誠信缺失的原因是多方面的，只有深刻挖掘其原因，才能有針對性地提出對策建議，從而服務(wù)于反腐倡廉建設(shè)。

（一）會計自作聰明說

會計僅僅是政府、單位或企業(yè)中普通的工作人員，但其在會計造假、貪污行為時大都出于直接故意，其采用作造假手段的智能性、復(fù)雜性、隱蔽性，給國家、單位、企業(yè)或個人帶來了較大的損失，真可謂“小吏成大貪”。北京市檢察院第一分院檢察官、法學(xué)博士徐蘇林就近幾年來發(fā)生的會計腐敗案件進(jìn)行了梳理，并總結(jié)出案件的特點。其中，從犯罪分子本身看： 年紀(jì)輕、學(xué)歷高?，F(xiàn)階段國家機關(guān)、企事業(yè)單位的低層國家公職人員大都受過高等專業(yè)教育，大學(xué)畢業(yè)后從事財會等工作， 很快就成為本單位的主管人員。財會人員一般都具有較高的業(yè)務(wù)能力，在單位掌管著大量資金的收支，認(rèn)為自己的“聰明才智”可以很好的掩飾假賬，甚至拆東墻補西墻。會計的自作聰明、僥幸心理成為了致使會計誠信缺失的原因之一。

（二）利益驅(qū)動說

馬克思曾說，一旦有適當(dāng)?shù)睦麧櫍Y本就膽大起來，如果有10%的利潤，它就保證到處被使用；有20%的利潤，它就活躍起來；有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險?？梢?，利益與利潤的驅(qū)動，使得會計行業(yè)從事者膽大妄為起來。一些政府公職人員、會計人員、企業(yè)經(jīng)理人等都是追求自身利益最大化為目的，當(dāng)鋌而走險的利益大于堅持職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益時，他們就可能突破職業(yè)道德底限，放手一搏，一些會計信息的制造者可能會不顧法律和道德的約束，指使、授意會計人員弄虛作假。此外，政治利益的驅(qū)動，尤其是具有中國特色的政治利益驅(qū)動更是為會計誠信缺失行為加上“冠冕堂皇”的理由。地方政府、官員為了作出漂亮的政績，不惜一些代價，他們可能會默許、參與更有甚者指令當(dāng)?shù)仄髽I(yè)利用會計手段弄虛作假。早在10年前，國家會計學(xué)院曾以會計失信因素進(jìn)行過調(diào)查，如表1所示。

由表1可以看出，政府、企業(yè)以及會計人員等，皆為了政治利益、經(jīng)濟利益將職業(yè)道德拋之身后，為獲取利益鋌而走險。

（三）社會誠信道德下降誘發(fā)說

會計失信離不開社會的影響。當(dāng)前，社會的整體誠信道德水平在下降，各種誠信缺失現(xiàn)象充斥，會計行業(yè)人員很難做到“出淤泥而不染”，很難做到獨善其身。如今，各種功利主義、拜金主義充斥，社會整個大環(huán)境各種不正之風(fēng)顯現(xiàn)，商品造假成為常態(tài)、財務(wù)丑聞頻繁曝光、學(xué)術(shù)造假、假政績等種種誠信缺失現(xiàn)象屢屢上演，個人信用、企業(yè)信用以及政府信用被無情地踐踏和拋棄。在這樣的大環(huán)境下，對于各個行業(yè)、各個領(lǐng)域都會有涉足的會計人員，要時刻謹(jǐn)記職業(yè)道德，維持會計的公信力變得十分艱難。所以，近年來，屢屢出現(xiàn)的會計失信行為也只是整個社會誠信問題的一小部分，在誠信缺失的社會大背景下，必然導(dǎo)致一些會計人員產(chǎn)生從眾心理，弄虛作假，做假賬，從而引發(fā)了會計誠信缺失。

（四）監(jiān)控缺失說

會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的始終，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要關(guān)口。然而，我們在總結(jié)分析貪污腐敗案件的特點時，發(fā)現(xiàn)一個共同問題，就是會計監(jiān)督職能弱化，會計監(jiān)督制度形同虛設(shè)，從而誘發(fā)會計腐敗。內(nèi)部監(jiān)督受制于單位領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層，不做內(nèi)審或內(nèi)審走過場，監(jiān)督流于形式；外部監(jiān)督主體責(zé)任不明晰，具有獨立性、權(quán)威性及強制性的政府，對會計監(jiān)督力度不夠，打擊力度不夠，監(jiān)督落實不到位；具有大眾性、民主性、犀利性的新聞媒體和社會大眾，監(jiān)督激勵效用不明顯，甚至要付出巨大的代價。此外，內(nèi)外部監(jiān)督存在脫節(jié)，信息溝通難以順利實現(xiàn)，會計信息質(zhì)量無法保證，進(jìn)而引起會計失信行為。如此一來，會計監(jiān)督責(zé)任的缺失，激發(fā)了受利益驅(qū)使、職業(yè)道德低下、自作聰明的會計、企業(yè)單位鋌而走險，渾水摸魚，會計不誠信行為泛濫成災(zāi)，腐敗問題呈越演越烈之勢。

三、建立會計誠信與反腐敗聯(lián)動的建議

會計誠信既是一種經(jīng)濟資源、又是一種道德資源。此外，會計誠信建設(shè)是廉政建設(shè)的關(guān)鍵。如何充分發(fā)揮會計誠信的經(jīng)濟作用與道德作用，與廉政建設(shè)實現(xiàn)良性互動，是當(dāng)前治理腐敗的有力選擇。通過會計誠信建設(shè)，重塑會計人員的道德觀，加上借助外部監(jiān)督力量，形成內(nèi)外相結(jié)合，以此來強化會計誠信建設(shè)，把會計誠信建設(shè)與反腐敗更好地結(jié)合起來。

（一）強化社會誠信教育，價值觀教育

社會大環(huán)境誠信的缺失，群體性的誠信缺失，是引發(fā)會計誠信缺失的原因之一。因而，通過開展社會誠信道德教育，重塑 “人人崇尚誠信，人人講究誠信”的社會風(fēng)氣，一定程度上有助于解決會計誠信缺失問題。

1.開展社會誠信道德教育。在各領(lǐng)域、各群體中加強誠信教育，從國家機關(guān)公職人員、社會大眾、社會大眾等多方面入手。首先，加強對公職人員的思想教育和行為監(jiān)督，對其嚴(yán)格要求，使其為社會大眾作出表率；其次，加強社會誠信宣傳力度，使社會大眾都能充分認(rèn)識到誠信的重要性，讓誠信道德深入人心；再次，鼓勵社會團體多開展誠信文明活動，增強社會誠信氣息。從事各行各業(yè)的工作者在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，要以誠信教育為切入點，提升思想品質(zhì)和道德情操。只有在學(xué)習(xí)基本理論與技能的同時，了解社會誠信與倫理的真正內(nèi)涵，樹立正確的倫理觀念，才能在工作崗位上運用正確的倫理意識抵抗各種壓力與誘惑。

2.加強價值觀教育。受拜金主義、功利主義的影響，受經(jīng)濟利益、政治利益的驅(qū)動，會計人員很容易誤入歧途，走上不誠信、甚至腐敗的不歸之路。在腐敗的現(xiàn)實情況下，會計人員的原則性、責(zé)任感等價值觀至關(guān)重要。它對搞好一個單位的會計工作，保證會計誠信，對預(yù)防治理腐敗都起著至關(guān)重要的作用。會計人員要牢記誠信倫理道德，樹立正確的價值觀，堅持原則，不為權(quán)所迫，不為利所動，抵擋各種誘惑，成為反腐堤防得力的堅守者而不是破壞者。

（二）進(jìn)一步完善會計誠信的監(jiān)督機制

會計監(jiān)督是會計工作的一項基本職能，只有建立有效的會計監(jiān)督體系是保證會計誠信的重要機制。與此同時，會計監(jiān)督與反腐倡廉建設(shè)相輔相成，加強會計監(jiān)督是防范和治理腐敗行為發(fā)生的關(guān)口工作。上文中提及的強化社會誠信道德教育和價值觀教育，僅僅是從道德層面，從內(nèi)心實現(xiàn)自我監(jiān)督。道德層面的自我監(jiān)督在會計誠信缺失問題、腐敗問題越發(fā)嚴(yán)重的現(xiàn)實情況下，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須借助外部監(jiān)督力量，從單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督以及社會大眾等方面入手，形成內(nèi)外合力。

1.健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。內(nèi)部會計監(jiān)管的重點是對內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷和失效會導(dǎo)致會計造假甚至腐敗?，F(xiàn)實情況證明，很多腐敗現(xiàn)象都因單位會計監(jiān)管不利或會計監(jiān)管制度無法實施，給腐敗分子創(chuàng)造了機會。要想充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督制度的作用，就要解決權(quán)力過于集中的問題，削弱一把手“只手遮天”的本領(lǐng)。建立、實行權(quán)力分離、制衡、監(jiān)督的管理模式，明確職責(zé)劃分，各部門及人員之間互相審查、核對和制衡，要避免“一把手”集決策、執(zhí)行、審批及核實等于一身，從而防止舞弊，減少會計不誠信行為的發(fā)生。

2.強化政府監(jiān)督。政府對會計誠信的監(jiān)督和管理是必不可少的一個環(huán)節(jié)，明確政府監(jiān)督在重塑會計誠信中的作用，明確角色。在會計監(jiān)督過程中，政府應(yīng)該充分發(fā)揮“大棒”的作用，嚴(yán)厲打擊會計不誠信行為。正如廈門大學(xué)會計系博士生導(dǎo)師葛家澍教授所指出的那樣：“要充分發(fā)揮《會計法》在發(fā)揚正氣（堅決如實反映和報告）和打擊歪風(fēng)（用各種辦法做假賬、造假表，歪曲經(jīng)營和財務(wù)真相）方面的威懾作用?！贝送?，建立以財政監(jiān)督為主體，稅務(wù)、審計、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力。

3.充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。社會大眾對于會計誠信缺失帶來的經(jīng)濟犯罪和腐敗問題深惡痛絕，對重塑會計誠信和反腐敗表現(xiàn)出了極高的熱情和巨大的潛能。此外，新聞媒體對于挖掘事實真相也表現(xiàn)了極大的興趣，依靠社會大眾進(jìn)行監(jiān)督，靠新聞輿論壓力，對建立會計誠信與反腐敗聯(lián)動機制是不錯的選擇。

許多機關(guān)部門、企業(yè)、個人對查出來的問題，不怕內(nèi)部處理，經(jīng)濟懲罰，就怕在報紙上公開，在屏幕上亮相，因此，應(yīng)充分利用新聞、報紙、電視、電臺等形式，將會計信息失真的個人、單位及單位領(lǐng)導(dǎo)人在社會上和媒體上曝光。如最近，山東省平邑縣對向?qū)徲嫏C關(guān)提供虛假缺失會計資料的某局給予單位罰款25萬元、全縣通報、“一把手”調(diào)離的處罰，同時，在報紙上進(jìn)行曝光的經(jīng)驗值得借鑒。

四、小結(jié)

會計誠信建設(shè)是一項長期而艱巨的任務(wù)，需要全社會形成“人人崇尚誠信，人人講究誠信”的文明道德，會計人員基于道德層面的自我監(jiān)督，同時也需要借助外部監(jiān)督部門齊抓共管的綜合治理。反會計腐敗需要切實可行的具體措施與制度創(chuàng)建，需要通過強化會計誠信建設(shè)來實現(xiàn)。可喜的是，中央整治社會誠信的行動已經(jīng)開始實施，《“構(gòu)建誠信，懲戒失信”備忘錄》出臺，嚴(yán)厲打擊懲戒失信行為，這必將極大地打壓失信人的生存空間，也為推動會計誠信建設(shè)提供了契機。與此同時，十八大以來，黨中央及社會層面表現(xiàn)出“老虎、蒼蠅一起打”的堅定決心極大地鼓舞了全黨、全國人民的信心。筆者相信，只要我們同心同德，堅定信念，因會計誠信缺失所引發(fā)的腐敗和因腐敗滋生的會計誠信缺失，將會得到很好的整治。

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（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)處 云南昆明 650201）

（責(zé)編：若佳）