史越

摘 要：在我國十三五規(guī)劃下，諸多鼓勵全民創(chuàng)業(yè)的新政逐漸落實。其中，銀稅互動的政策推動作用給更多的小微企業(yè)帶來了發(fā)展的機遇。本文通過對小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策的分析，結(jié)合銀稅互動新政下將納稅信用視為無形資產(chǎn)的視角，對小微企業(yè)所得稅籌劃進行初步研究，對在企業(yè)所得稅上開展的納稅籌劃行為是否影響企業(yè)的納稅信用評價；以及對隨著銀稅互動的全面開展，企業(yè)通過“納稅信用”換取“銀行信用”進行融資的方式，可能存在的困境及風(fēng)險進行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；微小企業(yè)；銀稅互動

1.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

針對我國現(xiàn)階段全民創(chuàng)業(yè)背景，小微企業(yè)數(shù)量激增，僅通過法律手段強制征稅的方式，使得小微企業(yè)的稅賦壓力短期內(nèi)難以緩解。而我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，又存在諸多不利于小微企業(yè)發(fā)展的問題。

首先，立法層級較低，法定性不足。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策①，基本上是通過對一些稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，直接通過稅法規(guī)定的為數(shù)不多。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，僅在《企業(yè)所得稅法》中有對符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，穩(wěn)定性不足。

其次，稅收優(yōu)惠力度較小。對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅條例由更改前的兩檔優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一為新《企業(yè)所得稅法》下的20%，對于原按較低稅率繳納的小微企業(yè)來說，新稅法下稅率反而加重了他們的稅收負擔(dān)；另外，是現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了査賬征收的硬性要求，從而限制了享受所得稅優(yōu)惠稅率的范圍，使得小微企業(yè)主觀上存在不參與稅收優(yōu)惠的傾向。

在上訴情況下，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及實施均存在限制條件時，小微企業(yè)的納稅積極性完全依賴法律強制性，這就使得小微企業(yè)進行納稅籌劃的主動性降低，以法律法規(guī)為限進行納稅活動，同樣使得稅收無法在短時間內(nèi)產(chǎn)生積極的增量循環(huán)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路——鼓勵納稅

我國對于避稅技術(shù)通常用納稅籌劃來描述，納稅籌劃的思路體現(xiàn)在積極配合政策、法律法規(guī)的前提下，實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化的目標。而“銀稅互動”新政策導(dǎo)向，正是從小微企業(yè)、金融、稅務(wù)三方共贏的角度出發(fā)，建立了激勵型的征稅方式，將小微企業(yè)納稅信用轉(zhuǎn)化為社會認可的無形資產(chǎn)，在當(dāng)今資產(chǎn)負債表觀的大趨勢下，強調(diào)企業(yè)信用，從而增加企業(yè)自身價值，更進一步的加快小微企業(yè)融資速度，使得小微企業(yè)能夠迅速的將企業(yè)運營新思路轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)，減少了企業(yè)的資金壓力，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型速度。

“銀稅互動”賦予了稅務(wù)籌劃新的目標，從過去的“節(jié)省”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“創(chuàng)造”，以企業(yè)價值增加、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的目標，獲得了良性循環(huán)。

納稅信用就是通過市場來激勵小微企業(yè)廣泛參與納稅活動，彌補了稅收優(yōu)惠范圍有限、力度不足的缺陷。在市場經(jīng)濟中，納稅信用的經(jīng)濟理論依據(jù)②有交易費用理論、現(xiàn)代契約理論③、信息不對稱理論基于上述納稅信用理論，小微企業(yè)全面開展“銀稅互動”的優(yōu)勢有以下兩點：

（1）降低稅收成本。通過納稅信用融資，使得三方共同盈利，在市場經(jīng)濟體制自動的甄別機制下，將提高涉稅信息的真實性和對稱性，減少稅務(wù)糾紛。（2）減少稅收流失。由于“銀稅互動”模式下，小微企業(yè)的納稅主動性被激發(fā)，大大促進了小微企業(yè)通過主動納稅增加納稅信用④這項無形資產(chǎn)的方式，獲得資金支持。

由此看出，銀稅互動無疑是將納稅信用更有效利用的新渠道。而銀稅互動給小微企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來的改變有哪些，我們將在下文展開分析。

3.小微企業(yè)納稅籌劃——基于銀稅互動新思路

通過對新聞報刊的簡單整理，在銀稅互動開展以來，小微企業(yè)中的確由于納稅信用差異存在不符合“稅易貸”等要求的小微企業(yè)，即納稅信用不足以轉(zhuǎn)換為融資信用。銀稅互動給小微企業(yè)帶來的差異，就說明其存在激勵作用。對于銀稅互動，這種以無抵押信用貸款向小微企業(yè)提供資金的方式，無疑會吸引更多不符合條件的小微企業(yè)積極納稅滿足“稅易貸”等要求，同時也保證原本符合要求的小微企業(yè)保持納稅積極性，從而形成良性循環(huán)。

我們以中國建設(shè)銀行“稅易貸”為例。“企業(yè)近2年按時足額繳稅，無不良納稅記錄，上一年度納稅總額在5萬元（含）以上。其中，納稅總額是指小微企業(yè)在國稅、地稅部門繳納的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅項的總和（含減免稅額）”（“稅易貸”準入條件摘錄）。

由此可以看出，“稅易貸”對納稅信用的要求有時間和額度兩個方面。此時，對于適用稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)來說，通過是納稅籌劃減少納稅額度，還是增加納稅額度滿足納稅信用融資要求就成為了銀稅互動新政下需要決策的重點。對于小微企業(yè)，亟須通過資金支持來使企業(yè)規(guī)模擴張，跟上市場發(fā)展的腳步。銀稅互動給小微企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來新的衡量標準，也豐富了納稅籌劃的方向。

隨著“銀稅互動”的開展，我們更需要關(guān)注其帶來的新問題，如政策監(jiān)管、信用評級等，納稅信用融資風(fēng)險⑤。我們將在下文進行簡要的分析。

4.小微企業(yè)所得稅“銀稅互動”風(fēng)險探討

首先，我們需要關(guān)注銀行資金風(fēng)險。無抵押的貸款形式，給銀行帶來壓力。此時，對小微企業(yè)的信用評級的監(jiān)管就十分重要，信用評級市場化依賴市場自身進行篩選?，F(xiàn)今，有些省份實施的風(fēng)險補償并不能很好的發(fā)揮市場的選擇機制，反而容易出現(xiàn)銀行以及小微企業(yè)雙方對納稅信用的忽視。僅僅依賴第三方補償⑥，使得納稅信用失去其市場監(jiān)督作用。

其次，信用評價體系差異存在信息模糊導(dǎo)致風(fēng)險。由于銀稅互動涉及三方，而稅務(wù)系統(tǒng)和金融機構(gòu)的信用評價指標體系不同，口徑不一致使得成本費用增多，同時也容易引發(fā)評級機構(gòu)舞弊風(fēng)險⑦。小微企業(yè)為了從銀行獲得納稅信用融資，只關(guān)注是否達標，其財務(wù)狀況外界又無法獲知⑧，此時，銀行僅對納稅信用進行認定，無法評估企業(yè)自身狀況，從而承擔(dān)資金風(fēng)險。

最后，低融資額度無法推動銀稅互動循環(huán)?！般y稅互動”服務(wù)通過納稅信用評價對小微企業(yè)進行區(qū)別，并給予不同的融資額度且融資額度不足，這就產(chǎn)生了矛盾。較低的融資額度對發(fā)展成熟的小微企業(yè)吸引力不高，而初創(chuàng)型小微企業(yè)，雖然亟須資金發(fā)展，但因為其繳稅較少，無法參加納稅信用評定。這無疑減緩了銀稅互動循環(huán)的步伐。

上述風(fēng)險需要在實務(wù)中進一步摸索，從而使得“銀稅互動”能夠更加有效實施下去。使得小微企業(yè)中具備創(chuàng)新力的企業(yè)脫引而出，帶動其他的小微企業(yè)快速成長。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）

注解：

① 李文斌.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考.商業(yè)會計[J]，2010（9）

② 葛曉丹.我國稅收信用問題研究，2005，

③ 張美中.稅收契約理論研究[D].中央財經(jīng)大學(xué)，2006

④ 呂獻榮.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.財會月刊[J]，2010（6）

⑤ 蓋地，張曉. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：風(fēng)險識別與防控[J].財務(wù)與會計：理財版，2009

⑥ 劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2011（6）

⑦ 蓋地，周宇飛. 風(fēng)險稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟與管理研究，2005

⑧ 任強.促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2009

參考文獻：

[1] 李文斌.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考.商業(yè)會計[J]，2010（9）

[2] 葛曉丹.我國稅收信用問題研究，2005，

[3] 張美中.稅收契約理論研究[D].中央財經(jīng)大學(xué)，2006

[4] 呂獻榮.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.財會月刊[J]，2010（6）

[5] 李建英.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)探析[J].山東經(jīng)濟，2013

[6] 蓋地，周宇飛. 風(fēng)險稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟與管理研究，2005

[7] 劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2011（6）

[8] 蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：風(fēng)險識別與防控[J].財務(wù)與會計：理財版，2009

[9] 任強.促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2009