邵先存

[摘 要]2012年1月起，上海、北京、江蘇等8省市試點“營改增”，試點行業(yè)為交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2013年8月1日全國推開實施 “營改增”，試點行業(yè)增加了廣播影視服務(wù)，2014年1月1日郵政及鐵路開始實施“營改增”，2014年6月1日電信業(yè)開始實施“營改增”，通信企業(yè)在“營改增”下要注意納稅籌劃策略，切實使得本單位減輕納稅負擔，有效降低企業(yè)財務(wù)風險。有鑒于此，重點對通信企業(yè)“營改增”下企業(yè)進行納稅籌劃策略作了探討。

[關(guān)鍵詞]通信企業(yè)；營改增；納稅籌劃；進項稅額

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.092

“營改增”將有助于消除目前對貨物和服務(wù)不動產(chǎn)分別征收增值稅與營業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。擴大增值稅的適用范圍至所有經(jīng)營行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎(chǔ)。不過，這一稅制改革并不是對所有試點企業(yè)都切實減輕了稅負，特別對通信企業(yè)，由于可抵扣項目較少，在具體的實際操作方面還存在稅負增加的局面，這就客觀上要求通信企業(yè)合理進行稅收籌劃策略。

1 通信企業(yè)“營改增”政策的解讀

財稅〔2014〕43號關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本通知和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

2 “營改增”對通信企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費和價格分離”的特點，改革前通信企業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，而營改增后，在向用戶收取費用不變的情況下，稅費與價格分離，需對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)按11%繳納增值稅，增值業(yè)務(wù)按6%繳納增值稅，對企業(yè)收入影響較大，而進項稅額的扣除對企業(yè)實際稅負有著重要的影響，特別是對于通信企業(yè)的進項抵扣，支付代辦業(yè)務(wù)酬金和無法取得專用發(fā)票的轉(zhuǎn)供電電費，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時，按視同銷售處理廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網(wǎng)期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售對通信不可避免地存在一些行業(yè)稅負增加，而導致繳納相對更多的稅費。

3 “營改增”下企業(yè)進行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進項稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進項稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進項稅額抵扣，當然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進項稅額的抵扣范圍相對營改增以前有所擴大，從成本、費用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進行稅務(wù)籌劃。在采購實施階段需根據(jù)采購對象和采購用途進行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業(yè)務(wù)的采購用途根據(jù)所屬項目是否為動產(chǎn)項目進行判斷，OPEX業(yè)務(wù)的采購用途根據(jù)業(yè)務(wù)活動是否為可抵扣支出屬性進行判斷。采購對象不屬于增值稅征收范圍，或采購對象用于不動產(chǎn)及其附屬物項目及不可抵扣支出，用于動產(chǎn)項目的增值稅業(yè)務(wù)采購，以及根據(jù)業(yè)務(wù)活動判斷屬于可抵扣支出的采購，適用營改增采購管理要求。例如，對于倉庫租賃費而言，可以通過外包方式來獲得進項稅額抵扣；對于較難取得的油費增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。對前期建設(shè)的基站用電，提前整改為直供電。對大量的代維費，要求代維公司進行申請增值稅一般納稅人，提供現(xiàn)代服務(wù)項目的專用發(fā)票進行抵扣等。

3.2 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理、積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時，按視同銷售處理、廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網(wǎng)期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售，對于視同銷售的業(yè)務(wù)，就需要改變原有的營銷模式，積分兌換自有電信服務(wù)作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統(tǒng)充值贈送、購機送話費均按照現(xiàn)有規(guī)則銷賬作為折扣折讓（客戶發(fā)票上按銷賬后金額開票或者在發(fā)票上體現(xiàn)銷售折扣）、在營銷活動中無償贈送給客戶有價卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈送充值卡給公司帶來的利潤最高，既符合經(jīng)濟效益又符合監(jiān)管需求的營銷模式。

3.3 不同應(yīng)稅項目分開核算

電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值稅銷項稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，增值稅銷項稅率為6%，如客戶某月消費100元話費用于一個套餐，套餐服務(wù)包括：價值50元的通話服務(wù)，價值50元的流量服務(wù)。

提供的套餐費用，應(yīng)按套餐內(nèi)服務(wù)項目內(nèi)容，按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，通過合理的設(shè)計套餐類產(chǎn)品，特別是現(xiàn)在是數(shù)據(jù)時代，對基礎(chǔ)電信服務(wù)飽和的情況下，充分發(fā)展增值電信服務(wù)，降低業(yè)務(wù)發(fā)展實際稅負。

3.4 利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的普遍實施。我國作出試點過渡時期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營改增后，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營業(yè)稅增加了稅負，將由財政部門給予定期補助。這樣，國家出臺稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實施營改增而加重稅負，符合條件的可以給予國家補助。由于營改增，通信企業(yè)稅負增加，已是不爭的事實，因此，通信企業(yè)認真做好財務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭取利用稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。

3.5 進一步提高企業(yè)自身財務(wù)人員技能和經(jīng)營策劃能力

在營改增下，基于企業(yè)的整個會計核算體系相比以前會有所變化，核算要求提高，會計科目也增多。這就必然要求負責財會工作的工作人員要注意學習國家相關(guān)財政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導致偷稅風險，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

營改增后，通信企業(yè)應(yīng)當合理利用有關(guān)稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學進行稅收籌劃，選擇最有利的企業(yè)納稅方案，使稅收管理工作在企業(yè)投融資管理過程中切實發(fā)揮降本增效的作用，對于一般納稅人而言，營改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環(huán)節(jié)中實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，另外，通信企業(yè)還可積極研究營改增稅收政策中的一些對企業(yè)較為有利的特殊條款以使其客戶資源進一步得到擴充，通過研究稅收政策優(yōu)惠空間，找出可以切實降低企業(yè)稅負的稅收策劃對策。

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