李云鵬

[摘要]本文主要分析了稅收籌劃在企業(yè)會計處理中的相關(guān)應(yīng)用，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)工作中的重要性，針對我國企業(yè)經(jīng)營管理中存在的稅收籌劃問題進(jìn)行深入研究，結(jié)合本次研究，最終提出了合理選擇收入結(jié)算的方式等相關(guān)會計處理的策略。希望通過本文的分析研究，實現(xiàn)企業(yè)健康、良性、可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；企業(yè)；會計處理；應(yīng)用

[DOI]1013939/jcnkizgsc201547076

1稅務(wù)籌劃的意義

合理的稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，減少稅收支出、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)的市場競爭力提升。由于企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)開展過程中，必然會牽涉到許多經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)算、處理等問題，例如，對于企業(yè)原本由于年代久遠(yuǎn)而需要進(jìn)行折舊處理的物資及廠房等企業(yè)資產(chǎn)如何進(jìn)行合理的會計籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；企業(yè)在營收效益方面如何通過合理的會計籌劃最大程度地降低企業(yè)的應(yīng)交稅款等。在以上所舉的例子中通過對于會計籌劃方法的合理選擇，往往能夠為企業(yè)節(jié)省應(yīng)交稅額，從稅收方面為企業(yè)節(jié)省成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益在稅收方面得到最合理的處理。

2企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的事項

21堅持經(jīng)濟(jì)原則

若要對企業(yè)的稅務(wù)問題進(jìn)行會計籌劃處理，首先應(yīng)當(dāng)考慮到會計籌劃處理的過程中也會發(fā)生相應(yīng)的籌劃成本，這是現(xiàn)實存在的成本問題，因此必須對籌劃成本進(jìn)行估算，然后將籌劃成本同因會計稅收籌劃而帶來的經(jīng)濟(jì)效益相對比，若籌劃成本低于會計稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，那么則可以進(jìn)行會計稅收籌劃，反之則不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不必要的稅收籌劃。

22遵守法律原則

在企業(yè)進(jìn)行會計收稅籌劃的過程中，往往存在多種方式來實現(xiàn)降低稅收成本，例如，對于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中的收入和支出進(jìn)行合理的管控；在法律允許的范圍內(nèi)合理地選擇與企業(yè)經(jīng)營收益狀況相適應(yīng)的繳納稅收方案；對于國家出臺的繳納稅收的優(yōu)惠方案進(jìn)行合理的籌劃處理等，都是具有實際的節(jié)省稅收的作用。因此，對于企業(yè)進(jìn)行會計稅收籌劃而言，必須要保證的底線要求始終堅持在法律允許的范圍內(nèi)，對于企業(yè)真實的經(jīng)營狀況不在會計籌劃中故意篡改，對于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本、損耗不隨意入賬，在企業(yè)納稅的時候選擇納稅方案時不僅要保證企業(yè)稅務(wù)支出的合理性，更要保證會計稅務(wù)籌劃的合法性。

23大局觀念原則

在對企業(yè)進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃的時候，企業(yè)的會計工作者必須要從企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的全局上來考慮問題，對于會計稅務(wù)籌劃方案的抉擇，要以實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化為根本目標(biāo)。這對于企業(yè)的會計工作者而言，不僅需要從自身企業(yè)發(fā)展的實際情況出發(fā)，還要結(jié)合國家宏觀層面的經(jīng)濟(jì)政策等因素來全面、綜合考慮會計稅收籌劃方案，而不是將眼光只放在企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的某一個具體環(huán)節(jié)來看待問題，合理的會計稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來思考，將會計稅務(wù)籌劃中的相關(guān)影響因素及其制約條件進(jìn)行全面分析，從而抉擇出有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的會計稅務(wù)籌劃。

3稅收籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

31投資核算方法的選擇

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計投資核算的一般投資方法存在以下兩類，投資權(quán)益法與投資成本法。一般的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，其投資的比例一般要占到55%以下抑或大于20%，此類投資方法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會對其生產(chǎn)資料及產(chǎn)品造成一定程度的影響，即便是企業(yè)生產(chǎn)投資的比例20%，也能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成巨大的影響，抑或大于55%的投資成本，往往都會采用投資權(quán)益法；若在一般的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中成本的投資比例小于20%之時，則應(yīng)當(dāng)采用投資成本法進(jìn)行核算。據(jù)此可知，在這種情況下其能夠選擇的空間也就相對更寬廣一些。通常情況下，接受投資的企業(yè)若存在后期盈利能力持續(xù)萎縮的情況時，其往往更適合采用投資成本法進(jìn)行投資核算。

32收入結(jié)算方式的合理選擇

對于企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在進(jìn)行銷售的時候，往往會有多種多樣的財務(wù)結(jié)算方法，并且與之相關(guān)的確定貨款到賬時間也不盡相同，不同的月份稅務(wù)計算的方式也存在區(qū)別。根據(jù)我國稅務(wù)法律的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)及銷售過程中的盈利效益，必須以最終銷售的有關(guān)貸款情況作為依據(jù)，與此同時還得是產(chǎn)品交貨的清單同產(chǎn)品交付在同一天之內(nèi)。在企業(yè)進(jìn)行銷售收入的貨款結(jié)算時必須通過銀行的金融系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)算，當(dāng)委托銀行收款的過程完成之后，就需要將產(chǎn)品的出廠日期確定為收款日期，通過賒賬銷售或者是分期交付貨款的方式，根據(jù)相關(guān)的合同條款，將貨款的入賬日期記作企業(yè)的收入日期。但是在銷售過程中所采用的分期交付貨款或者是賒賬銷售的方式時，企業(yè)貨款的實際收入日期就是產(chǎn)品交接日期，通過以上分析，不難發(fā)現(xiàn)采用不同的銷售方式，就應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)貨款的到賬日期進(jìn)行會計稅務(wù)統(tǒng)籌的合理性選擇，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

33存貨計價的合理選擇

依據(jù)目前我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售過程中所采用的存貨計價的方式一般包括以下幾種：毛利率法、先進(jìn)后出法、個別計價法以及加權(quán)平均法等。在存貨計價方法的選擇中，在會計處理中應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)去權(quán)衡，哪種存貨計價方法能夠真正地促進(jìn)企業(yè)的盈利能力，以及對于企業(yè)的會計稅務(wù)問題進(jìn)行仔細(xì)的籌劃。通常情況下，市場中的產(chǎn)品價格在不斷下降的時候，往往都會采取先進(jìn)先出的存貨計價方式，相比于其他計算方式而言先進(jìn)先出的存貨計價方式，對于期末存貨量的成本計算要更合理，通過對于本期企業(yè)成本的合理計算，能夠使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大降低，減少企業(yè)的應(yīng)納稅款，為企業(yè)能夠有更多的流動資金而做出貢獻(xiàn)，從而變相地提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

34費用列支的合理選擇

通過對費用列支的準(zhǔn)確計算，以及通過對稅務(wù)籌劃指導(dǎo)思想的運用，能夠使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，將企業(yè)的稅務(wù)成本降到最低，其主要的費用列支項目有，計劃中有可能會發(fā)生改變的納稅日期，以及在法律范圍允許內(nèi)的延遲納稅日期，從而降低應(yīng)納稅務(wù)使企業(yè)獲益及降低相應(yīng)的其他費用支出。一般的操作方法有：首先對于將會產(chǎn)生的損失及費用支出做好合理的預(yù)備方案，此類情形要精確掌握費用列支的限制額度，將費用列支限制額度之中的部分準(zhǔn)備充足；其次在賬目的記錄存儲方面，要及時將產(chǎn)生的費用消耗做賬目處理，將發(fā)生的損耗內(nèi)容進(jìn)行合理性的列支處理；最后使稅務(wù)的成本費用能夠大幅度的降低，從而達(dá)到延緩納稅日期，降低稅務(wù)支出負(fù)擔(dān)的目的。

35攤銷和折舊方法的合理選擇

在進(jìn)行所得稅務(wù)繳納的日期之前，能夠被扣掉的資產(chǎn)稅務(wù)包括遞延性質(zhì)的資產(chǎn)攤銷以及相應(yīng)的無形資產(chǎn)，并且還應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的折舊問題考慮進(jìn)去，在現(xiàn)有企業(yè)資產(chǎn)的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)的攤銷額度和折舊額度會出現(xiàn)明顯的增大趨勢，因此企業(yè)實際需要繳納的稅務(wù)額度將會相應(yīng)地降低不少。在實際的稅務(wù)籌劃與會計處理過程中，存在許多折舊辦法，對于會計處理的實際內(nèi)容來說，將遞延資產(chǎn)同無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)在內(nèi)的，各種企業(yè)資產(chǎn)同時提升其折舊處理的時間將是種較為有效的降稅處理方法。

36資產(chǎn)計價會計處理方法的合理選擇

對于財產(chǎn)稅的基數(shù)問題而言資產(chǎn)計價方式的選擇，將會對其造成顯著的實際影響。依據(jù)12%的稅務(wù)利率將固定資產(chǎn)的原始價值一次性扣除15%～35%并將其歸納到剩余價值的稅務(wù)繳納之中，在這之中，房產(chǎn)原始價值對應(yīng)的是對于廠房、設(shè)備以及與其無法分離的相關(guān)固定資產(chǎn)等不進(jìn)行獨立計算。

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