馬銀花

摘要“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重大制度變革真正體現(xiàn)了我國(guó)政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的創(chuàng)新。本文以新疆地區(qū)為例，結(jié)合國(guó)家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策方針（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），分析了新疆地區(qū)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為今后更好地實(shí)施“營(yíng)改增”采取措施提供一定的依據(jù)。

關(guān)鍵詞“營(yíng)改增”稅制改革營(yíng)業(yè)稅

一、新疆實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的機(jī)遇

2015年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，它不僅意味著對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的調(diào)整，還蘊(yùn)含著對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的要求，而“營(yíng)改增”作為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，正在有條不紊地進(jìn)行，它為新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展和長(zhǎng)治久安注入了新的動(dòng)力。

（一）上海等城市的試點(diǎn)成功為新疆實(shí)施“營(yíng)改增”提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)

上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市的改革經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)成為“營(yíng)改增”擴(kuò)容的范本。數(shù)據(jù)凸顯“營(yíng)改增”為上海市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、企業(yè)減負(fù)等方面帶來(lái)了明顯的效果。2012年全年上海整體減稅260億元左右，而全國(guó)試點(diǎn)城市直接減稅達(dá)到426.3億元，整體減稅面超過(guò)90%。這在一定程度上降低了新疆地區(qū)“營(yíng)改增”展開(kāi)的難度，作為西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可以分享試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)驗(yàn)與收獲，減少試錯(cuò)成本。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)納稅人需要花費(fèi)大量的時(shí)間與精力去研究如何全面調(diào)整企業(yè)的納稅計(jì)算流程，才能平穩(wěn)完成過(guò)渡。上海等試點(diǎn)企業(yè)的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為新疆企業(yè)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提供豐富的經(jīng)驗(yàn)資料，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理中的不合理之處，通過(guò)流程的調(diào)整，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。

（二）“地區(qū)試點(diǎn)加行業(yè)試點(diǎn)”的改革模式，為新疆“營(yíng)改增”提供了改革依據(jù)

漸進(jìn)式推進(jìn)“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的寶貴經(jīng)驗(yàn)，充分體現(xiàn)了“先易后難、先生產(chǎn)后生活”的漸進(jìn)式改革思路。2014年1月1日，隨著新疆第一張鐵路運(yùn)輸業(yè)的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票由首府烏魯木齊西站貨運(yùn)中心開(kāi)出，標(biāo)志著第二輪營(yíng)改增工作在新疆拉開(kāi)序幕。從2014年1月起，鐵路運(yùn)輸和郵電通信也被納入試點(diǎn)，這意味著“營(yíng)改增”的改革模式從地區(qū)試點(diǎn)轉(zhuǎn)向行業(yè)試點(diǎn)，分行業(yè)在全國(guó)推開(kāi)，成熟一個(gè)行業(yè)推進(jìn)一個(gè)行業(yè)，這為新疆地區(qū)“營(yíng)改增”提供了改革依據(jù)。

（三）“一帶一路”的啟動(dòng)實(shí)施，為新疆“營(yíng)改增”提供了有利契機(jī)

2015年3月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》（簡(jiǎn)稱“一帶一路的愿景與行動(dòng)”），作為“一帶一路”核心省份的新疆，再一次迎來(lái)了它自身發(fā)展的大好機(jī)遇，這也為正在緊鑼密鼓進(jìn)行的“營(yíng)改增”提供了有力的政策支持。當(dāng)?shù)乜梢岳闷洫?dú)特的區(qū)位優(yōu)勢(shì)推動(dòng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2015年自治區(qū)把推進(jìn)紡織產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶動(dòng)就業(yè)作為工作重點(diǎn)之一，紡織服裝產(chǎn)業(yè)步入史上最快車道，該行業(yè)每年繳納的增值稅，將全部用于支持紡織服裝產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2014年，全區(qū)返還紡織服裝企業(yè)增值稅達(dá)4億元，2015年將返還8億元。這無(wú)疑會(huì)帶來(lái)推動(dòng)就業(yè)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等在內(nèi)的諸多聯(lián)動(dòng)波及效應(yīng)。

二、“營(yíng)改增”給新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，在產(chǎn)業(yè)升級(jí)、專業(yè)分工、二三產(chǎn)融合和規(guī)范運(yùn)行等方面成效顯著，但也出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)增加、地方稅收收入減少、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍過(guò)窄等問(wèn)題。

（一）短期內(nèi)地方財(cái)政收入下降

稅收是地方財(cái)政的“晴雨表”。新疆地方稅收是新疆財(cái)政收入的主要來(lái)源，根據(jù)《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒（2003-2013）》顯示，新疆稅收收入連年上升，尤其從2009年-2012年，上升幅度更大，地方稅收占財(cái)政收入的比重很高，是地方財(cái)政的主要組成部分。

1994年分稅制改革中的增值稅稅收分成方式，使得營(yíng)業(yè)稅成為地方稅收的第一大稅種，在所有稅種中營(yíng)業(yè)稅的貢獻(xiàn)也位列前茅。從表1可以看出，2003年-2012年新疆營(yíng)業(yè)稅和增值稅收入都處于增長(zhǎng)過(guò)程中，而且營(yíng)業(yè)稅收入所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于增值稅所占比重，營(yíng)業(yè)稅對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度比增值稅大。因此，營(yíng)業(yè)稅收入是新疆地方財(cái)政收入主要來(lái)源之一。2014年6月份，地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收人完成11.9億元，增長(zhǎng)49%，而地方財(cái)政收入增長(zhǎng)14%。顯然，“營(yíng)改增”在動(dòng)了主體稅種營(yíng)業(yè)稅后，短期內(nèi)給地方財(cái)政收入帶來(lái)了壓力。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍窄，部分企業(yè)稅負(fù)增加

增值稅顯著的特點(diǎn)便是它自身的抵扣制度，按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，只有一般納稅人才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而有一部分小規(guī)模納稅人未能享受，增值稅抵扣鏈條存在斷裂。我國(guó)采取的以票控稅方式，決定了只有取得符合條件的抵扣憑證才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成為制約“瓶頸”。新疆地區(qū)的一些工程勘探企業(yè)常年作業(yè)在邊遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式導(dǎo)致大部分開(kāi)支無(wú)法抵扣，比如人工費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等營(yíng)運(yùn)成本，費(fèi)用較高，但未列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行抵扣；服務(wù)業(yè)的勞動(dòng)力成本、支付介入聯(lián)網(wǎng)和維護(hù)的費(fèi)用等對(duì)于個(gè)別企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是一筆不小的成本，均不能進(jìn)行抵扣，這在短期內(nèi)勢(shì)必造成一些企業(yè)稅負(fù)增加、利潤(rùn)承壓等問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)?！盃I(yíng)改增”作為一種新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)了地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，提高了小規(guī)模納稅人企業(yè)特別是剛起步企業(yè)的存活率，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，而那些暫時(shí)因稅率提高而稅負(fù)加重的企業(yè)，困難也是暫時(shí)的，隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)會(huì)逐步得到解決。

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（作者單位：阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院）