汪琪

摘要稅收這種藝術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。征稅如同拔鵝毛一樣也是一門充滿藝術(shù)的技術(shù)。我們既要拔到最多鵝毛，就是征收最多的稅，也要給鵝最小的痛感，即不能在征稅中引起人們的反感情緒。我國(guó)征稅中所得稅、間接稅等都想體現(xiàn)這門“拔鵝毛”的藝術(shù)。

關(guān)鍵詞拔鵝毛征稅所得稅間接稅

美國(guó)法學(xué)家霍爾姆斯曾經(jīng)說(shuō)過：“人在世界上有兩種事無(wú)法避免，一是繳稅，二就是死亡。”稅收在我們生活中是無(wú)法避免，也正是因?yàn)槎愂諊?guó)家的各項(xiàng)職能才能得以正常的展開。但是稅收也并不是征的越多越好，過重的稅負(fù)會(huì)給人民造成嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，因此制定一個(gè)合理的征稅標(biāo)準(zhǔn)也就顯得極為重要。曾擔(dān)任過法國(guó)國(guó)王路易十四財(cái)政大臣的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科爾貝說(shuō)過這樣一句話：“稅收這種藝術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。”對(duì)于征稅而言，“鵝叫”應(yīng)當(dāng)被視為一種公共信號(hào)，假如“鵝叫”的聲音越來(lái)越大，則這樣的稅收就是有失公平有失正義的，這樣的稅收就應(yīng)當(dāng)考慮還是否應(yīng)繼續(xù)實(shí)施，惟有如此才能實(shí)現(xiàn)征稅的可持續(xù)性。在我國(guó)稅收的許多方面都體現(xiàn)著拔鵝毛的藝術(shù)，只有這樣才能平衡征稅機(jī)關(guān)與納稅主體之間的關(guān)系，使國(guó)家既能征收到合理的稅收，同時(shí)又保證了稅收的可持續(xù)性。

一、所得稅法中的征稅藝術(shù)

1、個(gè)人所得稅

只有制定公平的標(biāo)準(zhǔn)去拔鵝毛，整個(gè)鵝群才能發(fā)出最小的聲音，拿到鵝毛也會(huì)最多。國(guó)家的征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相應(yīng)，并使得納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。①

居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

起征點(diǎn)的設(shè)置與超額累計(jì)稅率。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)就是為了保證一種實(shí)質(zhì)上的公平而設(shè)置的，起征點(diǎn)由最開始的500到如今的3500。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展人們生活水平的普遍提高，物價(jià)也在隨之提高。起征點(diǎn)的提高有利于充分保障低收入人群的生活水平，減少其稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)真正的藏富于民。而為了實(shí)現(xiàn)稅收公平，國(guó)家設(shè)置了超額累進(jìn)稅率。將征收的稅率分為不同的檔次，工資收入越高，所繳納的稅收也隨之越高。稅負(fù)能力強(qiáng)的人多繳稅，稅負(fù)能力弱的人少交稅。這也充分體現(xiàn)了拔鵝毛的藝術(shù)，毛多的鵝多拔，他也不會(huì)發(fā)出太大的叫聲；毛少的鵝多拔就可能危及到他的生存。國(guó)家在相應(yīng)的范圍內(nèi)征收相應(yīng)的稅費(fèi)，既能保障稅收，也能保障人民應(yīng)有的生活水平與消費(fèi)能力。

征收手段。個(gè)人所得稅涉及到的范圍廣、人數(shù)多，征收難度大、成本高，且很容易引起人們的抵抗情緒。國(guó)家為了防止這種情況的出現(xiàn)，制定了稅費(fèi)統(tǒng)一征收的辦法，即工資收入在單位發(fā)放到公民的手上之前就已經(jīng)繳納了相關(guān)稅收。公民在拿到的工資是實(shí)際上已經(jīng)扣過稅剩余薪金。雖然僅僅是指扣繳的環(huán)節(jié)不同，但是其中節(jié)省了稅收的征收成本，減輕了人們的抵觸心理，保證了國(guó)家的稅收。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。其涉及到的主體眾多，征稅的數(shù)額也較大。依企業(yè)的類型不同，確定不同稅率與稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅一樣為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間一種實(shí)質(zhì)上的公平，依企業(yè)的性質(zhì)與規(guī)模做了合理的區(qū)分。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。依照每一類型的企業(yè)具體情況給予以不同的劃分，對(duì)于小微、新型企業(yè)等保障了其有足夠的資金投入到再生產(chǎn)之中，不會(huì)因?yàn)檫^重的稅負(fù)給企業(yè)造成了負(fù)擔(dān)，對(duì)于大型的企業(yè)，其資金充盈，對(duì)其收取過多的稅負(fù)也不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，從而整體上促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。目前，對(duì)國(guó)債利息收入免稅，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得可以免征、減征。除去了稅率還給予以稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的公平。

二、間接稅中的征稅藝術(shù)

間接稅指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是實(shí)際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價(jià)格上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)或用其他方式轉(zhuǎn)嫁給別人，即納稅人與負(fù)稅人不一致。這樣納稅人就無(wú)法直接感受到被征稅的痛苦，從而便利征稅工作的展開。間接稅中有一個(gè)重要的種類，那就是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅的對(duì)稱，其主要包含在商品價(jià)值或價(jià)格之內(nèi)的稅，。我國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買零售消費(fèi)品，一般按消費(fèi)品標(biāo)明價(jià)格支付貨幣，并不知道消費(fèi)品已繳稅款有多少。往往稅收就隱藏在這些價(jià)格中，老百姓在買下這些商品的時(shí)候就繳納了一定的稅費(fèi)，但是老百姓卻并不知道，認(rèn)為這個(gè)價(jià)格就是商品的價(jià)格，從而抵抗情緒小。稅收也通過這些商品的售出得到了繳納。因此，價(jià)內(nèi)稅具有隱蔽、間接、穩(wěn)定的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅。使其在每一個(gè)生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)中都會(huì)征收稅收，但是卻不重復(fù)征稅，充分提高了稅收的效率。

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，生產(chǎn)的企業(yè)也就不會(huì)因?yàn)橐苯永U納此種稅收而進(jìn)行一些抵觸行為最終導(dǎo)致該稅難以征收。

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較輕，不會(huì)給納稅人造成太大的負(fù)擔(dān)，而且征收的成本低，但是征稅范圍廣，人們抵觸情緒低，最終就保證了營(yíng)業(yè)稅整體數(shù)額相對(duì)較多。

三、征稅藝術(shù)的完善

合理征收稅款，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收的最終目的還是在于用之于民，為民眾提供更好的公共服務(wù)。從某種意義上來(lái)說(shuō)，最終只有為被拔毛的鵝提供好了服務(wù)，這才真正的有助于減少鵝的叫聲。政府不能僅僅想著拔鵝毛來(lái)實(shí)現(xiàn)“開源”，鵝毛并不是越多越好，。我們應(yīng)該在有限稅收的情況，制定合理的財(cái)政收支計(jì)劃，充分的利用每一分的稅收發(fā)揮其最大價(jià)值。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該充分利用稅收這更杠桿，調(diào)節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

規(guī)范政府行為，合理使用稅收。除了拔鵝毛“開源”之外，我們更應(yīng)該做好“節(jié)流”，充分利用每一分稅收。目前我國(guó)“三公”經(jīng)費(fèi)占據(jù)稅收開支的很大比例，但是其一直難以完全公開，造成最終一些稅款不知所蹤。在政府利用這些稅款投資建設(shè)一些公共基礎(chǔ)時(shí)，由于背后存在權(quán)錢交易，最終造就了一批豆腐渣工程。國(guó)家的稅收被浪費(fèi)在這些工程上，不能實(shí)現(xiàn)稅收的真正價(jià)值，也不能造福于人民群眾。所有的這些不僅影響再分配的合理使用，也給納稅人造成了一種稅收的價(jià)值得不到真正體現(xiàn)的一種誤導(dǎo)。

強(qiáng)化公民意識(shí)，履行納稅義務(wù)。稅收的目的就是為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為公民提供更好的公共服務(wù)。公民作為國(guó)家的主人其自身更應(yīng)該提高納稅意識(shí)，積極履行一個(gè)公民應(yīng)履行的納稅義務(wù)，這也是我們社會(huì)責(zé)任感和國(guó)家主人翁地位的體現(xiàn)。社會(huì)主義稅收是取之于民、用之于民的新型稅收，勞動(dòng)人民是稅收的最終受益者。我們?cè)谙硎芰藝?guó)家提供給我們相應(yīng)的服務(wù)后，就必須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。稅收的使用直接關(guān)系到國(guó)家和我們納稅人的利益，我們要正確行使納稅人權(quán)利，積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的使用，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。

稅收只有在國(guó)家與公民共同配合與協(xié)調(diào)才能更好的完成，才能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的作用。稅收這門拔鵝毛的藝術(shù)，要想真正的實(shí)現(xiàn)拔好鵝毛，還需要政府制定出合理的稅收方案，既要是實(shí)現(xiàn)國(guó)富，更不能忽視了藏富于民。

注釋：

①?gòu)堊详?yáng).華人時(shí)刊[J].個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的思考.2014.

參考文獻(xiàn)：

[1]李鋼，梁云鳳.改進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的思考[M].上海大學(xué)，2013.

[2]彭高旺，李里.我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)：現(xiàn)狀與優(yōu)化[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（6）.

[3]李波.我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的測(cè)度與評(píng)判[J].稅務(wù)研究，2007，（2）.

（作者單位：安徽大學(xué)法學(xué)院）