張建軍

摘 要：在企業(yè)的運(yùn)營及發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表工作起著舉足輕重的地位。而在財(cái)務(wù)報(bào)表中，其重要的組成部分便是會計(jì)報(bào)表附注。會計(jì)報(bào)表附注披露相比于會計(jì)報(bào)表披露，具有生動廣泛的內(nèi)容以及靈活多樣的形式等優(yōu)勢。隨著現(xiàn)代化市場的逐步興起，會計(jì)報(bào)表附注也起著越來越重要的作用，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對有效會計(jì)信息的完善工作。本文通過對我國企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決問題的若干對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表附注；披露；問題

在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，會計(jì)信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)有效的測試指標(biāo)，從某種意義上來說，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)作和健康發(fā)展。因而其真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性成了廣大投資者信任企業(yè)投資與資本市場的基礎(chǔ)。在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股東、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者對企業(yè)信息披露的質(zhì)量、數(shù)量要求越來越高。然而我國的會計(jì)報(bào)表附注還沒有真正滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下有關(guān)各方面的信息需求，無論在理論規(guī)范角度還是實(shí)踐操作方面都存在不少問題。出現(xiàn)的會計(jì)造假案也與會計(jì)信息披露不充分有著或多或少的聯(lián)系，會計(jì)造假嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的利益，嚴(yán)重削弱了政府宏觀調(diào)控的效力、市場的資源配置功能，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

一、會計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在的問題

為規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算、方便外部報(bào)表使用人進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營情況，財(cái)政部于2006年出臺《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求企業(yè)在填制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的基礎(chǔ)上，披露報(bào)表附注信息。截止目前，雖然多數(shù)企業(yè)能夠按照要求與標(biāo)準(zhǔn)對外進(jìn)行披露附注說明，但由于企業(yè)認(rèn)知錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足及外部監(jiān)管不到位等原因，導(dǎo)致附注披露準(zhǔn)則規(guī)定未得到有效執(zhí)行。

（一）證監(jiān)會等政府部門及會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度弱化

一是內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過日常對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)核算規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上提高了上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，降低了個(gè)人貪污舞弊機(jī)率，但由于上市公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員對于會計(jì)報(bào)表附注信息披露重視不夠，加之內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)工作獨(dú)立性、客觀性方面存在的缺陷，無法對會計(jì)報(bào)表附注信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，未從內(nèi)部對報(bào)表附注信息質(zhì)量把好第一關(guān)。二是會計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)。個(gè)別會計(jì)師事務(wù)所為了招攬生意，不惜違背會計(jì)職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則出具虛假審計(jì)報(bào)告，甚至幫助上市公司編制虛假會計(jì)報(bào)表附注信息，共同欺騙廣大投資者。三是財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門在辦理行政審批業(yè)務(wù)時(shí)需取得企業(yè)會計(jì)報(bào)表及附注，但由于其對會計(jì)報(bào)表附注重視不足，未對企業(yè)提供的附注信息進(jìn)行詳細(xì)核算。同時(shí)，財(cái)政部門在對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，也只是對于會計(jì)核算規(guī)范性及內(nèi)部設(shè)置情況進(jìn)行粗略檢查，加之，審計(jì)人員對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》掌握不足，無法對企業(yè)編制的報(bào)表附注信息進(jìn)行監(jiān)管，無形中給企業(yè)提供虛假會計(jì)報(bào)表附注提供土壤。

（二）處罰手段無法起到威懾力

目前，上市公司進(jìn)行會計(jì)報(bào)表附注信息披露是按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第30號《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行具體操作，證監(jiān)會按照《證券法》對于未披露會計(jì)報(bào)表附注或不實(shí)披露的上市公司給予處罰，由于相關(guān)處罰較輕，與上市公司虛假披露所獲得的收益不成正比，無法對違規(guī)披露公司起到震懾作用，導(dǎo)致公司普遍存在僥幸心理，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未能得到有效執(zhí)行。

（三）領(lǐng)導(dǎo)重視不足及財(cái)務(wù)人員相關(guān)專業(yè)技術(shù)缺乏

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員重視不夠?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)詳細(xì)描述，以方便報(bào)表使用人了解企業(yè)經(jīng)營情況后作出投資決策。目前，我國企業(yè)及財(cái)務(wù)人員對會計(jì)報(bào)表附注信息披露重視不夠，錯(cuò)誤地認(rèn)為只要將資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表填列完整、準(zhǔn)確即可，其他附注信息無關(guān)緊要，而且還會給財(cái)務(wù)工作者帶來額外工作量及存在泄露本企業(yè)商業(yè)秘密的可能。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計(jì)報(bào)表附注信息填列的越詳細(xì)，會計(jì)虛假核算就越容易被投資人所發(fā)現(xiàn)，因此，多數(shù)企業(yè)在對會計(jì)報(bào)表附注信息進(jìn)行填列時(shí)草草了事，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表附注說明嚴(yán)重失實(shí)，無法起到應(yīng)有的補(bǔ)充說明作用。二是由于財(cái)務(wù)人員主觀對附注說明作用的錯(cuò)誤認(rèn)識及不愿主動學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，致使財(cái)務(wù)人員在填列附注說明時(shí)缺少規(guī)范操作，附注信息與會計(jì)科目金額存在較大差異。

二、我國企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注信息披露問題的完善措施

（一）完善會計(jì)報(bào)表附注信息披露相關(guān)實(shí)施細(xì)則

建議財(cái)政部及時(shí)細(xì)化會計(jì)報(bào)表附注披露實(shí)施細(xì)則，詳細(xì)列舉應(yīng)披露的內(nèi)容，并且明確界定如未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易等專業(yè)術(shù)語，在提高會計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則可操作性的同時(shí)，減少因準(zhǔn)則不夠細(xì)化，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員披露的主觀隨意性。

（二）加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表附注信息披露內(nèi)、外部監(jiān)管

一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于報(bào)表附注披露規(guī)定，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制的附注說明進(jìn)行審計(jì)，不但應(yīng)對附注數(shù)字信息真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，而且應(yīng)對報(bào)表附注披露的完整性進(jìn)行審計(jì)，例如，企業(yè)是否對于所有資產(chǎn)抵押事項(xiàng)在報(bào)表附注中予以說明。二是財(cái)政、稅務(wù)、工商等行政管理部門應(yīng)加強(qiáng)對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》知識學(xué)習(xí)，定期對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量及附注說明進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，以上行政管理部門應(yīng)加強(qiáng)溝通、配合，對轄區(qū)內(nèi)會計(jì)信息質(zhì)量及未及時(shí)披露報(bào)表附注企業(yè)進(jìn)行公示，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源共享基礎(chǔ)上，避免當(dāng)?shù)卣Y源浪費(fèi)，提高政府執(zhí)政效率。

（三）加大違規(guī)處罰力度，增加企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)成本。

建議國家加重對企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員故意編制虛假會計(jì)報(bào)表附注和披露不充分行為的處罰力度，并明確企業(yè)本身、法人及財(cái)務(wù)人員各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，例如，對于編制虛假報(bào)表附注信息的財(cái)務(wù)人員，給予撤銷會計(jì)人員資格證書的處罰，情節(jié)嚴(yán)重并且給投資人帶來較大經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)刑事責(zé)任，增加企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的違規(guī)成本，充分發(fā)揮法律對于杜絕財(cái)經(jīng)違規(guī)行為的震懾作用。

（四）組織財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員編制附注說明能力。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正確認(rèn)識報(bào)表附注信息披露的作用與意義，督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，提高附注信息填報(bào)的效率與準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期組織對財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)專業(yè)知識進(jìn)行培訓(xùn)，督促財(cái)務(wù)人員積極參加每年的會計(jì)人員后續(xù)教育，通過探索、學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平，從而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，為廣大外部報(bào)表使用者提供及時(shí)、可靠的決策信息。

總之，企業(yè)的會計(jì)報(bào)表都會存在一定的局限性，倘若企業(yè)管理者僅僅根據(jù)報(bào)表的情況，常常會做出片面的財(cái)務(wù)分析以及錯(cuò)誤的決策。企業(yè)為及時(shí)找出問題所在，正確了解企業(yè)的自身能力以及充分掌握未來的發(fā)展方向，就要重視會計(jì)報(bào)表附注的作用，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的提高。（作者單位：大秦鐵路股份有限公司大秦車務(wù)段）

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