張斯琪

摘 要：中小企業(yè)是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的生力軍，也是創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最活躍的群體，中小企業(yè)上市板的推出解決了中小企融資難的難題，但是中小企業(yè)的貨幣資金控制卻成為了企業(yè)發(fā)展過程中另一個軟肋，中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的不完善及缺失，已經(jīng)不能適應(yīng)自身發(fā)展的要求，不僅不利于自身發(fā)展，也將給國家和廣大公眾帶來危害。本文從中國國情出發(fā)，提出并分析了一些中小企業(yè)存在的資金內(nèi)控的不規(guī)范問題，并提出最根本的解決方法是要從思想上對貨幣資金有正確的認(rèn)識。貨幣資金內(nèi)控不只是一個形式，更不是可有可無的環(huán)節(jié)，企業(yè)需把事前事中控制作為重點(diǎn)，事后控制作為輔助但是不可缺少的環(huán)節(jié)，旨在提高企業(yè)貨幣資金效益和安全性。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)控；中小企業(yè)

一、中外企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀對比

1、我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀

國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制研究主要集中在內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域，針對中國政府部門內(nèi)部控制研究剛剛起步，還沒有引起重視，有待從理論方法模型等方面突破。政府部門內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而我國內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財會，審計部門存在嚴(yán)重權(quán)責(zé)不對稱的現(xiàn)象。與世界水平相比，還有很大的差距，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)控體系：

2、我國內(nèi)部控制與國際差距

18世紀(jì)80年代末，美國開始了法律體系的構(gòu)建，美國聯(lián)邦政府分階段，分步驟建立了預(yù)算管理總局為主，多級管理層共同控制的復(fù)合式法律體系，明確權(quán)利與義務(wù)分配是控制活動有法可依。2004年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織發(fā)布了新的《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》并分別就內(nèi)部控制的概念，內(nèi)部控制人員，內(nèi)部控制責(zé)任主體進(jìn)行了論述，尤其是將公共部門內(nèi)部控制作用為，“保證公共部門管理層和員工合理履行使命，實現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的過程，”將內(nèi)部控制的本質(zhì)界定為防范風(fēng)險。可見美國及一批歐洲發(fā)達(dá)國家早就建立相對系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范。

總的說，我國政府內(nèi)部控制與國際水平的差距有以下幾點(diǎn)：

（1）重審計監(jiān)督，忽視服務(wù)建設(shè)，內(nèi)部審計的關(guān)鍵在于它能為政府加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實際中內(nèi)部審計卻忽略了防錯防弊的環(huán)節(jié)，過分強(qiáng)調(diào)查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的多提倡服務(wù)的少，這種思想是我國審計認(rèn)識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

（2）我國金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制隨著對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快了理論研究和實踐的步伐，相比之下，政府內(nèi)部控制理論研究剛剛起步，政府部門內(nèi)部控制實踐滯后于預(yù)算管理體制，并影響了政府部門預(yù)算的執(zhí)行效率效果和規(guī)范性。

（3）對內(nèi)部控制認(rèn)識的狹隘性。不少企業(yè)管理人員對內(nèi)控制度認(rèn)識不全面，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制，只是針對財務(wù)人員起到很好監(jiān)督作用，卻忽略其他相關(guān)職能部門的內(nèi)部的控制。

二、我國中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題的分析

1、我國中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控問題

（1）挪用資金。即企業(yè)的相關(guān)人員利用職務(wù)之便，將各種貨幣資金據(jù)為己有或挪作他用。例如企業(yè)為了送禮和給好處費(fèi)，虛構(gòu)發(fā)票內(nèi)容，如開辦公用品發(fā)票，實為購衣鞋、煙酒等，以別人持有而無需報賬的票據(jù)在本企業(yè)財務(wù)部門報賬，從而違規(guī)取得現(xiàn)金。當(dāng)無法索取表面合法的票據(jù)時，甚至以白條作為報賬憑證。財務(wù)人員為了平賬，虛列費(fèi)用，造成企業(yè)資金流失。

（2）中小企業(yè)的公司治理機(jī)制不完善。許多中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)存在未分離，還有些一些中小企業(yè)，為了節(jié)約成本，沒有增配有關(guān)人員。造成一人多崗，例如出納兼任稽核等不相容的財務(wù)崗位。這就使得一人可以對某些環(huán)節(jié)有絕對處理權(quán)，沒有形成崗位監(jiān)督機(jī)制。

（3）領(lǐng)導(dǎo)層的特權(quán)問題。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)無視內(nèi)部控制規(guī)章制度，人員濫用職權(quán)。企業(yè)財務(wù)人員由于屈服領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，出現(xiàn)違規(guī)為為領(lǐng)導(dǎo)“辦私事”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，某些經(jīng)辦人員素質(zhì)偏低。如過高規(guī)格接待客戶，利用公款吃喝；借出差之名，順道游覽觀光。

2、問題的原因

（1）貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)不具備執(zhí)行性，不切實際。沒有和企業(yè)中所有相關(guān)部門和人員進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致執(zhí)行力不夠。一些公司制定的內(nèi)部控制制度本身就存在漏洞，例如：某公司的《貨幣資金內(nèi)部控制制度》中寫道：“出納在公司相關(guān)付款收款合同業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)有違反國家法律、公司法規(guī)的條款，有權(quán)拒絕執(zhí)行，并書面報告部門負(fù)責(zé)人及公司總經(jīng)理?！笨墒且粋€出納怎么會有如此的決策權(quán)和決策能力呢?？梢妰?nèi)部控制制度本身就不具有執(zhí)行性。

（2）文化建設(shè)意識缺失。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持。長期以來，我國企業(yè)形成了重人情、重過程、多變通，而輕原則和制度的管理理念，而內(nèi)部控制是制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的，因此國有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱，認(rèn)知度較低，認(rèn)為內(nèi)部控制，尤其是貨幣資金內(nèi)控是‘企業(yè)自己內(nèi)部的事。中國貨幣資金內(nèi)控的問題原因絕大部分不是硬性的制度不健全，而是人們主觀上缺乏文化的認(rèn)同和對制度本身的尊重。

三、防范措施

1、事前控制（環(huán)境營造）

（1）提升員工素質(zhì)和認(rèn)知度

首先，企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從根本上彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的漏洞。所以，單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制執(zhí)行中起到的帶頭作用是不容忽視的。同時，招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)，尤其出納這個職位對道德要求較高，企業(yè)需對相關(guān)人員進(jìn)行全面的測試，不僅僅是專業(yè)知識的測試，道德測試在聘用財務(wù)人員尤為重要。

（2）明確責(zé)任主體

中小型的企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)由董事會來負(fù)責(zé)，可以設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)，如風(fēng)險管理委員會、審計委員會等，來具體建立規(guī)范的內(nèi)控管理體系，監(jiān)督落實執(zhí)行。而具體內(nèi)部控制體系的落實則由管理層來執(zhí)行，他們把內(nèi)部控制落實到日常業(yè)務(wù)和管理工作中去，是內(nèi)部控制的直接推動者，而員工就是直接操作者。雖然內(nèi)部控制的責(zé)任主體是董事會和管理層，但內(nèi)部控制的具體操作執(zhí)行卻是每個具體的崗位員工，所以員工也是內(nèi)部控制體系的一員，主要是負(fù)的是本崗位操作中的職責(zé)，董事會是對整個公司的內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)，管理層對各自所負(fù)責(zé)領(lǐng)域負(fù)責(zé)。明確這一點(diǎn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施至關(guān)重要。

（3）崗位監(jiān)督與分離格局的建立

良好內(nèi)部控制的前提條件是有明確的清晰的職責(zé)劃分，這是資金內(nèi)部控制的起點(diǎn)。具體的職位劃分如下：

第一、公司管理層。制定開戶的政策程序并進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，了解本公司開戶，撤銷申請情況，對現(xiàn)金銀行的支付制定相關(guān)的制度，對現(xiàn)金銀行的支付進(jìn)行審批。不相容的職責(zé)：跟金融機(jī)構(gòu)接洽，具體財務(wù)會計工作

第二、財務(wù)人員。開列收據(jù)，記錄入賬，制作銀行余額調(diào)節(jié)表，總賬與現(xiàn)金，銀行日記賬定期核對。不相容職責(zé)：復(fù)核入賬，復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表

第三、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人。批準(zhǔn)銀行開戶，跟金融機(jī)構(gòu)洽談，復(fù)核入賬，復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表，審批現(xiàn)金數(shù)目。復(fù)核現(xiàn)金記錄。不相容職責(zé)：記錄入賬，制作銀行余額調(diào)節(jié)表，控制現(xiàn)金數(shù)目，記錄現(xiàn)金支出

第四、出納。保管，開出支票，登記支票使用，制作銀行日記賬，控制銀行日記賬，控制現(xiàn)金數(shù)目，制作現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金銀行日記賬與總賬定期核對。不相容職責(zé)：審批現(xiàn)金數(shù)目，復(fù)核現(xiàn)金記錄，制作銀行余額調(diào)節(jié)表。

2、事中控制（具體執(zhí)行措施）

（1）人員隔離控制點(diǎn)?，F(xiàn)金在貨幣資金中是有較大風(fēng)險的一項，其收支不如其他貨幣資金有據(jù)可依，現(xiàn)金內(nèi)控的不規(guī)范將給內(nèi)部監(jiān)督的進(jìn)行帶來巨大的不便，現(xiàn)金的保存除了需要出納的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)以外，重點(diǎn)的安保措施和隔離措施也是必要的。出納地點(diǎn)要嚴(yán)格按照保衛(wèi)部門的要求配備必要的保安監(jiān)控系統(tǒng)，門窗加固，作為單位保衛(wèi)部門的重點(diǎn)監(jiān)控部位。出納辦事地點(diǎn)要與外界有一點(diǎn)的隔離，處于相對封閉的狀態(tài)，不應(yīng)是開放式的。現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等必須限制無關(guān)人員直接接觸，出納人員不得擅自離崗，暫時離崗必須把票據(jù)和現(xiàn)金鎖入保險柜。保險柜的密碼、網(wǎng)上銀行操作所需網(wǎng)卡及密碼要由專人保管，不得任意移交他人，出納離職后必須及時更改密碼。

（2）支票簽發(fā)關(guān)鍵控制點(diǎn)。第一，支票發(fā)出必須經(jīng)過申請審批手續(xù)。第二，根據(jù)支票金額大小設(shè)置不同的審批權(quán)限。第三，支票發(fā)出前需確認(rèn)該支票能足額支付。第四，支票只能有授權(quán)人員保管，在填寫前須認(rèn)真核對有關(guān)原始憑證。第五，支票填列必須經(jīng)其他授權(quán)人檢查后才能發(fā)出。第六，支票的作廢有簽注登記保管等規(guī)定。第七，所有支票的使用情況必須在登記普中詳細(xì)登記并由其他財務(wù)人員定期與實際情況核對。

（3）現(xiàn)金收入與支出控制點(diǎn)。第一，備用金每次領(lǐng)用由最高限額并報財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。第二，現(xiàn)金須妥善保管，存放于安全的地方，并限制接觸人員。第三，現(xiàn)金收入應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)存入與銀行不得坐支。第四，現(xiàn)金支出需經(jīng)過申請和審批。第五，現(xiàn)金付款憑證由出納以外的財務(wù)人員操作。第六，編制現(xiàn)金付款憑證財務(wù)人員與出納對相關(guān)原始單據(jù)及審批手續(xù)進(jìn)行雙重復(fù)核。

（4）銀行戶頭控制。第一，對開戶銀行進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，確認(rèn)其經(jīng)營權(quán)限及范圍并經(jīng)其他業(yè)務(wù)人員復(fù)核。第二，開戶情況保本公司及一級子公司管理層備案。第三，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人定期（至少每半年一次）復(fù)核銀行賬目。

3、事后控制（內(nèi)部控制再控制）

貨幣資金審計是貨幣資金內(nèi)控的最后一環(huán)，貨幣資金審計是指對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計。在會計期間結(jié)束后或者有重大經(jīng)濟(jì)事項的變動后，內(nèi)部審計部門應(yīng)采用有效的內(nèi)部控制措施進(jìn)行實施審計活動。此外，各職能部門將本部門有關(guān)的資金流動狀況匯報給審計部門，最終以便于管理層利用審計報告對資金的利用情況，資金的結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行有效評估。在審計中應(yīng)該重點(diǎn)注意：

（1）銀行對賬單與銀行存款的核對。第一、對于對賬單造假的現(xiàn)象，審計人員應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則利用函證法求證。第二、在確認(rèn)銀行對賬單是真實的之后，對于重大收支事項予以重點(diǎn)審查，因為這種行為可能是企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的表現(xiàn)。第三、關(guān)注支票去向，因為支票只留存根作為原始憑證在內(nèi)部控制薄弱的時候可能會被轉(zhuǎn)移到別處。

（2）現(xiàn)金稽查。當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金存放在多個地點(diǎn)時，應(yīng)對每個存放地點(diǎn)安排不同的盤點(diǎn)人員進(jìn)行同時盤點(diǎn)。并對盤點(diǎn)完畢的保險柜即使封存。防止審計對象在現(xiàn)金實際盤點(diǎn)過程中，某些企業(yè)采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)。審計人員應(yīng)請被審計單位會計主管、會計、出納等一同到盤點(diǎn)現(xiàn)場參與盤點(diǎn)及監(jiān)督工作，審計人員不得直接參與盤點(diǎn)，只是現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，避免接觸現(xiàn)金。

四、總結(jié)

我國的中小企業(yè)是增加就業(yè)機(jī)會和經(jīng)濟(jì)增長的主干力量，約占全體企業(yè)的95%，在企業(yè)融資中，集團(tuán)企業(yè)，大型企業(yè)一直都占有絕對的優(yōu)先地位，而中小型企業(yè)正面臨融資難的困境，特別在企業(yè)的上市問題上更是無法企及。但是中小企業(yè)板在經(jīng)過多年曲折、多年期盼后終于露出了水面。這意味著從此為中小企業(yè)上市融資開辟了直通車，幫企業(yè)解決了融資難的問題，但上中國長期以來混亂的內(nèi)部控制局面給中小企業(yè)上市提出了又一個難題，但同時也是機(jī)遇，規(guī)范的貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立對企業(yè)自身也是一件一勞永逸的事情。

對中國中小企業(yè)內(nèi)控研究得出其側(cè)重于內(nèi)部控制度的設(shè)計，而忽視了對執(zhí)行人的溝通；側(cè)重于外部監(jiān)督與控制，而忽視了內(nèi)部監(jiān)督各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化氛圍建設(shè)等等。良好的內(nèi)部控制制度不僅有助于企業(yè)健康成長也能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。中國對不同層次的的企業(yè)內(nèi)部控制的要求不一，其中對上市企業(yè)的內(nèi)部控制有較為嚴(yán)格的規(guī)定，良好的內(nèi)部控制可以使企業(yè)財務(wù)信息更可信，財務(wù)報表需要有相當(dāng)?shù)目尚哦壬鲜泄九豆芾磙k法。上市公司的財務(wù)信息需經(jīng)過重重關(guān)卡，層層審核，對信息的透明度有較高的要求，其內(nèi)部控制制度要經(jīng)得起考驗，內(nèi)部控制的規(guī)范性顯得尤為重要。目前，雖然我們國家一直在致力于內(nèi)控體系建設(shè)，但由于市場經(jīng)濟(jì)還處在不斷完善過程中，運(yùn)行機(jī)制也不健全，內(nèi)控體系尚不夠完善，國內(nèi)一直沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，存在內(nèi)控監(jiān)管要求政出多門，企業(yè)無所適從的狀況，導(dǎo)致一些制度難以具體落到實處。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)制定符合企業(yè)狀況的內(nèi)部資金控制制度。（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

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