孟侃赟　楊力

摘 要：2015年4月17日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布“水十條”，文件稱(chēng)建立萬(wàn)元國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值水耗指標(biāo)等用水效率評(píng)估體系，把節(jié)水目標(biāo)任務(wù)完成情況納入地方政府政績(jī)考核。到2020年，全國(guó)萬(wàn)元國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值用水量、萬(wàn)元工業(yè)增加值用水量比2013年分別下降35%、30%以上。

關(guān)鍵詞：環(huán)境；保護(hù)；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)化；就業(yè)

一、 什么是環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)起源于國(guó)外，外國(guó)將使用貨幣工具對(duì)環(huán)境方面的問(wèn)題進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)統(tǒng)一稱(chēng)之為環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)囊括了宏觀(guān)與微觀(guān)兩個(gè)方面。宏觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)主要致力于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源以及環(huán)境方面有關(guān)的內(nèi)容，宏觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗和使用進(jìn)行的計(jì)量，所以宏觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱(chēng)之為“自然資源會(huì)計(jì)”；微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)以反映組織活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響以及環(huán)境問(wèn)題對(duì)于組織的影響為其主要目標(biāo)。

二、“水十條”的提出對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義

（一）“水十條”對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

我國(guó)目前正處于飛速發(fā)展期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也逐漸從勞動(dòng)密集型逐漸向知識(shí)密集型轉(zhuǎn)變，以第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也逐漸向以第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式方向過(guò)度。我國(guó)在未來(lái)必將實(shí)現(xiàn)工業(yè)化、現(xiàn)代化、城市化，然后，要實(shí)現(xiàn)這些需要有龐大的資源作為支撐，能源的需求會(huì)不斷擴(kuò)大，這就給我們帶來(lái)了很大的環(huán)境問(wèn)題以及環(huán)境問(wèn)題隱患，這就使得我國(guó)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的總體趨勢(shì)變得十分嚴(yán)峻，在這種趨勢(shì)下，黨中央國(guó)務(wù)院及時(shí)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題做出反應(yīng)，充分意識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的重要意義，此次“高調(diào)”提出“水十條”變，成為現(xiàn)在和以后的一段時(shí)期內(nèi)的行動(dòng)指南，“水十條”中明確提出了有關(guān)控制污染物排放、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，把環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系在了一起，還提出了要發(fā)揮市場(chǎng)的積極作用，加強(qiáng)監(jiān)管，落實(shí)責(zé)任，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要一環(huán)節(jié)，對(duì)切實(shí)落實(shí)好“水十條”有著重要的責(zé)任，所以發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是今后的一個(gè)大趨勢(shì)，“水十條”只是目前對(duì)環(huán)境保護(hù)的一個(gè)方面的試水，相信今后還會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的各個(gè)方面出臺(tái)各種措施，并且在環(huán)境保護(hù)意識(shí)逐漸形成，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷成熟之后，對(duì)環(huán)境保護(hù)嚴(yán)格立法成為必然趨勢(shì)。環(huán)境會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展和在未來(lái)中國(guó)的重要地位不言而喻。

（二）“水十條”對(duì)社會(huì)發(fā)展的意義

環(huán)境保護(hù)與國(guó)民生活水平的提高，生活質(zhì)量的改善息息相關(guān)，改善環(huán)境不但能降低發(fā)病率，減少胎兒畸形率，也能使國(guó)民平均壽命大大提高。就水污染一方面來(lái)說(shuō)，2013年，全國(guó)地標(biāo)水總體呈輕度污染，有部分城市河段污染更為嚴(yán)重。全國(guó)廢水排放總量竟然高達(dá)695.4億噸。國(guó)控的重點(diǎn)湖泊的水質(zhì)也有四級(jí)污染，九個(gè)重要海灣里水質(zhì)極差的有三個(gè)（分別為長(zhǎng)江口、杭州灣、閩江口和珠江口），歸為差的有三個(gè)（分別為遼東灣、渤海灣與膠州灣），各類(lèi)湖泊、河流的水質(zhì)都呈現(xiàn)出不同程度的污染。根據(jù)2013年6月，中國(guó)疾控中心專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)長(zhǎng)期以來(lái)的不懈研究，癌癥的高發(fā)與水污染的直接關(guān)系已經(jīng)被證實(shí)，中國(guó)大陸二十年來(lái)癌癥表現(xiàn)為年輕化、高發(fā)化趨勢(shì)，且死亡率也不斷走高，這表明環(huán)境保護(hù)在當(dāng)下的中國(guó)已經(jīng)刻不容緩，環(huán)境保護(hù)對(duì)人們生生產(chǎn)生活也有重大意義。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的重要意義

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督與落實(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)的設(shè)立有利于企業(yè)環(huán)境保護(hù)投入資金、范圍、措施的公開(kāi)，有利于形成社會(huì)大眾的監(jiān)督機(jī)制，國(guó)家應(yīng)頒布法令、行政性法規(guī)對(duì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的信息披露作出強(qiáng)制性要求，可以督促社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的有效形成；其次環(huán)境會(huì)計(jì)的設(shè)立對(duì)企業(yè)、生態(tài)、社會(huì)的和諧相處進(jìn)行了深化，使環(huán)境保護(hù)機(jī)制更加專(zhuān)業(yè)化、有效化、可視化。使監(jiān)管更加有標(biāo)尺、有力度，監(jiān)管方向更加明確，監(jiān)管信息更加易得。企業(yè)還應(yīng)該形成環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)部有效監(jiān)管措施，設(shè)立獨(dú)立部門(mén)，授予獨(dú)立部門(mén)足夠的權(quán)限，對(duì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面不符合可持續(xù)發(fā)展，不符合相應(yīng)法律法規(guī)的行為及時(shí)糾正，情節(jié)嚴(yán)重的可以報(bào)環(huán)境部門(mén)備案，對(duì)企業(yè)采取及時(shí)的整改措施。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)環(huán)保指標(biāo)的貨幣化，更能使環(huán)境保護(hù)目標(biāo)具象化

環(huán)境保護(hù)在目前還是一個(gè)比較“虛”的概念，它不像稅收、成本、銷(xiāo)售那樣有標(biāo)尺來(lái)衡量，所以在現(xiàn)實(shí)中很難通過(guò)具體的指標(biāo)來(lái)衡量一家企業(yè)是否符合可持續(xù)發(fā)展要求，是否對(duì)生態(tài)保護(hù)做出貢獻(xiàn)，是否對(duì)周邊生態(tài)造成污染。通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的普及以及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)課題的深入研究，勢(shì)必會(huì)出臺(tái)更多的條例、細(xì)則來(lái)制定環(huán)境保護(hù)的具體準(zhǔn)繩，這樣使社會(huì)公眾、政府部門(mén)更容易通過(guò)具體的數(shù)字來(lái)評(píng)估一個(gè)企業(yè)的環(huán)保指標(biāo)。目前我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的相關(guān)會(huì)計(jì)條例十分匱乏，要是環(huán)境會(huì)計(jì)真正發(fā)揮出作用，還需要相關(guān)人員深入剖析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)環(huán)境方面的評(píng)估折算成相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)字，使得環(huán)境會(huì)計(jì)可以有效運(yùn)行與實(shí)施。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的設(shè)立有利于企業(yè)乃至社會(huì)樹(shù)立環(huán)境保護(hù)意識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)的活動(dòng)層面不僅僅在監(jiān)督企業(yè)是否符合環(huán)保的要求以及對(duì)企業(yè)環(huán)境方面的固定資產(chǎn)購(gòu)置、廠(chǎng)房設(shè)置、污水排放、環(huán)境保護(hù)設(shè)施進(jìn)行計(jì)量與評(píng)估，環(huán)境會(huì)計(jì)還應(yīng)該進(jìn)入企業(yè)高層，參與企業(yè)的相關(guān)決策，憑著管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的運(yùn)用，使企業(yè)做出的決策不單單考慮眼前的利益，而著眼于未來(lái)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抗打擊能力，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力——環(huán)境也是一種資源，能高效利用好這種資源的企業(yè)勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及幾點(diǎn)具體構(gòu)思

環(huán)境會(huì)計(jì)在未來(lái)必定處于越來(lái)越重要的地位，國(guó)際上也開(kāi)始越來(lái)越重視環(huán)境會(huì)計(jì)的存在，它是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)中不可或缺的一部分，但是環(huán)境會(huì)計(jì)目前在國(guó)內(nèi)的界定依然很模糊，很多企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)依然不是十分重視，“水十條”的發(fā)布對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)機(jī)遇，財(cái)政部及主管會(huì)計(jì)的相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極認(rèn)可、確定環(huán)境會(huì)計(jì)的存在，準(zhǔn)確界定環(huán)境會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，核算方法，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)假設(shè)，基本定位，這些對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)都十分重要。環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象主要針對(duì)環(huán)境方面的問(wèn)題，這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，所以在環(huán)境會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則、核算方式手段上，財(cái)政部及其相關(guān)部門(mén)要討論研究，得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、處理方法并不斷研究。

以下是我對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的幾點(diǎn)展望：

1、環(huán)境作為一種資源，是有價(jià)值的。環(huán)境會(huì)計(jì)以環(huán)境作為核算對(duì)象，需要通過(guò)界定環(huán)境的范圍、價(jià)值來(lái)對(duì)環(huán)境資源作價(jià)入賬，并可以通過(guò)“其他綜合收益“對(duì)環(huán)境的價(jià)值變動(dòng)做出反應(yīng)，可以增設(shè)“環(huán)境保護(hù)相關(guān)支出”來(lái)翻譯企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)做出的貢獻(xiàn)。環(huán)境保護(hù)的相關(guān)損益應(yīng)該通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表加以體現(xiàn)。

2、環(huán)境也是社會(huì)公眾都擁有的資源，不僅僅企業(yè)需要核算，還需要對(duì)一個(gè)地區(qū)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，故我建議對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)分類(lèi)：公益性環(huán)境會(huì)計(jì)和企業(yè)型環(huán)境會(huì)計(jì)。公益性環(huán)境會(huì)計(jì)主要正對(duì)某一地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行核算，隸屬于事業(yè)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)對(duì)一個(gè)地區(qū)的環(huán)境進(jìn)行估值入賬，并對(duì)社會(huì)大眾及時(shí)披露相關(guān)信息。企業(yè)型環(huán)境會(huì)計(jì)主要為企業(yè)有效范圍內(nèi)的環(huán)境資源進(jìn)行估值入賬，企業(yè)型環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)其他部門(mén)，其他部門(mén)及個(gè)人不得對(duì)其施加影響，企業(yè)會(huì)計(jì)還應(yīng)該負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和重大問(wèn)題匯報(bào)制度。

3、環(huán)境作為一種特殊的資源，單靠金額還難以準(zhǔn)確計(jì)量，作為公益性環(huán)境會(huì)計(jì)還應(yīng)該通過(guò)其他指標(biāo)來(lái)對(duì)環(huán)境做出評(píng)價(jià)（如：PM2.5 、污染指數(shù)、霧霾程度等），通過(guò)各類(lèi)指標(biāo)的披露使公眾對(duì)環(huán)境情況有具體的了解，也有利于社會(huì)公眾以公益性環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境報(bào)表是否高于或劣于此標(biāo)準(zhǔn)，有利于社會(huì)監(jiān)督的形成。（作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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