趙慧慧

[摘 要]“誠信”是會計工作的“至上原則”，是會計行業(yè)參與市場經(jīng)濟活動的立身之本，是會計工作的命脈和靈魂。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是在現(xiàn)實生活中由于種種原因，有些單位的會計人員誠信缺失，弄虛作假，會計領(lǐng)域中的造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動了會計誠信基石，給社會造成了嚴重的危害。會計誠信問題已經(jīng)成為當(dāng)今社會急需解決的問題。它的原因何在，如何解決，值得我們探討。

[關(guān)鍵詞]會計；誠信；缺失；成因；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.094

會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在經(jīng)濟活動中起著舉足輕重的作用，而誠信對會計至關(guān)重要，所以企業(yè)在會計活動中應(yīng)該堅持以誠信為本。會計誠信是什么呢？朱镕基在給上海國家會計學(xué)院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”這十六個字，對此作了最好的詮釋。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現(xiàn)，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象愈演愈烈，誠信危機猶如一顆炸彈在經(jīng)濟生活中炸響，會計誠信也因此受到了嚴重的沖擊。因此，會計誠信的建設(shè)，已經(jīng)成為當(dāng)前需要迫切解決的重大問題。

1 會計誠信缺失的危害

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要。缺乏會計誠信造成的直接后果就是會計信息失真。虛假的會計信息披露會暴露出會計失信，而會計一旦失去誠信就會帶來很大的危害。

1.1 危害投資者的利益和市場經(jīng)濟秩序

會計報表失真，會影響投資者和債權(quán)人對被投資企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出科學(xué)的預(yù)測，沒有了科學(xué)的預(yù)測，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。銀行呆賬、信用卡欺詐、偷稅漏稅等現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，不僅影響國家稅收，導(dǎo)致各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，而且還影響國家方針政策的制定，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，危害市場經(jīng)濟秩序。

1.2 危害企業(yè)和會計人員自身的利益

孔子說：“自古皆有死，民無信不立。”會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。

1.3 導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失

企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值致使國有資產(chǎn)大量流失。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱

一般來講，會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息使用者由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可能違反誠信原則，向會計信息使用者提供虛假的會計信息。

2.2 失信成本低

對于企業(yè)中發(fā)生的財務(wù)舞弊等失信事件，往往只對會計人員進行吊銷執(zhí)照罰款等懲罰，對于違法公司也僅僅對其進行罰款和警告一系列行政處罰，難以使違規(guī)者受到嚴厲的經(jīng)濟處罰。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使他們的違規(guī)行為所獲得的收益遠遠大于違規(guī)所付出的成本，從而導(dǎo)致會計誠信水平的下降。

2.3 公司制度存在缺陷

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。比如，國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務(wù)，維護股東和其他利益相關(guān)者的利益；上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

2.4 會計人員綜合素質(zhì)較低

在我國現(xiàn)階段，部分單位的會計人員綜合素質(zhì)較低，不能實事求是，恪守會計職業(yè)道德，不能堅持依法辦事。有的會計人員為了追求個人利益，經(jīng)不起誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差；還有的會計人員對領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對會計工作缺乏信心，從而使會計信息嚴重失真。

2.5 會計監(jiān)督體系不完善

在會計人員監(jiān)督方面，會計人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，這勢必導(dǎo)致會計監(jiān)督力度不夠。在內(nèi)審監(jiān)督方面，我國內(nèi)部審計是國家審計和社會審計的補充，在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動，內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受損。在國家審計監(jiān)督方面，因其力量有限，且多側(cè)重于強調(diào)國有經(jīng)濟活動的合法性。在社會審計監(jiān)督方面，主要是會計師事務(wù)所來承辦的，但注冊會計師隊伍良莠不齊，獨立性不高，從而造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。

3 提高會計誠信的對策

3.1 建立會計信用中介機構(gòu)，完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構(gòu)，審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級，這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度，這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督，以保證所提供會計信息的質(zhì)量。

3.2 提高會計失信成本，加大對會計失信行為的處罰力度

如果供給者提供虛假會計信息，給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時，借鑒外國成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機制，使其造假的預(yù)期成本遠遠大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實從根本上防止造假信息行為。

3.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部會計控制體系

會計誠信建設(shè)，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。企業(yè)治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。

3.4 提高會計人員綜合素質(zhì)

首先，要提高會計人員職業(yè)道德，要求會計人員必須遵守會計法規(guī)，知法守法廉潔自律，把工作視為自身的一種需要和自我價值的體現(xiàn)；其次，加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育，改進會計人員繼續(xù)教育管理工作，提高繼續(xù)教育的質(zhì)量，從而減少會計失信行為。

3.5 健全和完善三位一體的監(jiān)督體系

第一，強化內(nèi)部監(jiān)督，提高管理層的會計法規(guī)意識，明確其法律責(zé)任，加大對主要責(zé)任人的處罰力度，真正發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。第二，加強國家監(jiān)督，各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)和事業(yè)行政單位加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督。第三，規(guī)范社會監(jiān)督，強化會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險意識，提高其造假成本，有效提高監(jiān)督質(zhì)量。

總之，會計誠信的缺失已引起國人和會計人員的高度警醒。相關(guān)部門正在為誠信立法做準(zhǔn)備。筆者堅信只要我們共同努力，一定會建立一個信息和信用有機統(tǒng)一的會計誠信環(huán)境，擺脫目前所面臨的會計誠信危機。

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