張倩

[摘 要]應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中，因銷售商品、產品或提供勞務等業(yè)務而形成的債權，是商業(yè)信用的產物，對企業(yè)擴大經營規(guī)模、提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。同時，應收賬款又是許多企業(yè)財務管理的薄弱環(huán)節(jié)，管理的好壞決定著企業(yè)生產經營能否順利進行，能否提高資產使用效率。

[關鍵詞]應收賬款；風險；管理；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.055

應收賬款是企業(yè)流動資產的一部分，近年來隨著市場經濟的不斷發(fā)展，信用銷售逐年增加，使得應收賬款成為企業(yè)流動資產的重要組成部分。如果應收賬款數(shù)額過大，長期收不回，勢必會影響企業(yè)的流動資金，給企業(yè)正常的生產經營帶來不便，所以要加強對其管理，最大限度減少壞賬損失。

1 應收賬款產生的原因

隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)的擴大，應收賬款產生的原因有很多，概括起來主要有以下幾方面的原因。

1.1 企業(yè)追求片面的競爭，缺乏風險防范意識

在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風險防范意識不強，為了擴銷，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

1.2 企業(yè)內部激勵機制不健全

在某些企業(yè)中，為調動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與銷售任務量掛鉤，銷售人員為了自己的利益，只關心完成的銷售情況，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款額度大幅度上升，而對這部分應收賬款，很多企業(yè)沒有采取有效的措施進行后續(xù)的追款，導致應收賬款堆積下來，正常資金運轉不靈，給企業(yè)日常的經營帶來巨大的負擔。

1.3 缺乏科學的管理

在日常管理中應收賬款普遍存在不及時調整債權、債務賬務等問題，造成收付款錯亂現(xiàn)象，對債權資金沒有及時進行清理、對賬、催收，許多賬目款項的業(yè)務內容不詳，使原本可能收回的款項成為壞賬、呆賬。同時銷售部門也存在很多問題，銷售部門只負責將產品銷售出去，不對貨款的回籠負責，而財務部門對應收賬款做賬后并沒有進行詳細的分析，只是對其進行了簡單的分類，部門間沒有進行協(xié)調合作，從而造成應收賬款沉積。

2 應收賬款的風險

應收賬款在擴大銷路、增加銷售收入的同時也形成了應收賬款風險，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

2.1 應收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產負債率過高

企業(yè)應收賬款余額不斷增加，一方面使企業(yè)正常的流動資金出現(xiàn)短缺；另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經營。為了維持經營，企業(yè)在高負債率經營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財務費用，致使經濟效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。

2.2 應收賬款夸大了企業(yè)經營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

目前，我國企業(yè)確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，在會計上發(fā)生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業(yè)本期的利潤不斷增加，這種高額的虛假利潤，并不能真實地反映出企業(yè)的經營成果，根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，如果應收賬款大量存在，及壞賬的可能性也會隨之增加，但實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

2.3 增加了企業(yè)管理成本和機會成本

應收賬款的增加還會造成管理費用和機會成本的增加。因為應收賬款的存在，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收力度，從而增加了催收成本，同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，所以增加了利息費用。由于各種管理費用的加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本，因此企業(yè)要充分認識和估算應收賬款的成本從而進行科學管理。

3 應收賬款在管理中存在的問題

應收賬款在發(fā)展中存在很多問題，以下列出了幾項比較重要的問題。

3.1 在賒銷前存在的問題

企業(yè)為了擴大銷量，打開市場，會采用賒銷的方式與客戶進行商業(yè)往來，在往來的過程中企業(yè)會采用商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等措施，這種模式無非都是利用商業(yè)信用，這種方式往往存在一定的盲目性。因為我國市場經濟正處于初級階段，商業(yè)信用體系并不完善，法律保護也比較薄弱，企業(yè)在確定是否賒銷以及確定折扣政策時必須考慮多方面的因素，由于盲目追求銷售量，并沒有對客戶進行信用調查，也沒有進行調查就同客戶進行商業(yè)往來，這就為以后收款帶來風險。

3.2 對應收賬款的本質認識不夠

應收賬款從本質上來講是屬于債權人給予債務人的一項短期無息貸款，企業(yè)采取信用進行銷售本身就對自己的經濟利益作出了一定的犧牲。如果企業(yè)應收賬款被長期拖欠不能及時收回，給企業(yè)帶來的損失是可觀的，若轉化為壞賬，就會影響企業(yè)的正常運行最終減少企業(yè)的利潤。另外，一些管理人員往往忽視了資金的時間價值，只關心款項如何收回，忽略時間，由于客戶本身的情況及其今后的變化難以預測，風險在所難免。

3.3 相關職能部門的責任不明確，考核不到位

在一些企業(yè)里，營銷部門的工作重心是銷售，去調查了解市場、開拓市場、占有市場進而提高市場占有率，很多企業(yè)把銷售額作為考核營銷部門的指標，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不重視，再加上財務部門對各客戶的欠款信息不能及時反饋，使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門，由此造成各部門的責任不明確，應收賬款沉積。

4 應收賬款管理的對策

針對應收賬款管理出現(xiàn)的問題，有以下幾方面的對策和建議。

4.1 建立相對獨立的信用管理部門，堅持信用評估制度

為了加強應收賬款的管理，企業(yè)應根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要建立相對獨立的信用管理部門，配備專業(yè)的信用管理人員負責對應收賬款的管理，確保信用管理職能的實現(xiàn)。信用管理部門由財務人員進行領導，使銷售財務部門合作起來，對應收賬款進行全程的考核和監(jiān)督，同時信用管理部門也應建立客戶信用檔案，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度等。

4.2 建立壞賬準備金制度，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力

商業(yè)信用的存在就會帶來壞賬損失，這是市場經濟中不可忽視的現(xiàn)實問題。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性進行估計，積極建立壞賬準備金制度，使應收賬款實際占用資金接近實際，避免企業(yè)虛增利潤，清除虛列的應收賬款，有利于加快資金周轉，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力，更好地適應市場經濟的發(fā)展，促進企業(yè)及時處理應收賬款，防止?jié)撎澓腿莻脑侔l(fā)生。

4.3 發(fā)揮會計監(jiān)督作用，及時掌握應收賬款的變化情況

營銷部門產生應收賬款以后，相關責任人應定期與債務方對賬，掌握客戶情況，及時催款，尤其對有疑問的賬款必須及時核對，請對方在對賬單上簽字，并加蓋單位公章予以確認，以防止“清欠”人員與債務有關人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，定期讓債務方確認“應收賬款”金額，也是最終通過法律手段尋求債權保護的起碼要求。

企業(yè)要發(fā)展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現(xiàn)賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業(yè)應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，我們只有采取適當?shù)男庞谜呒坝行У墓芾矸椒?，加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，促使應收賬款風險最低、收益最大。同時，企業(yè)應始終堅持把貨款回籠放在首位，加大收款力度，加速貨款回籠，確保實現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，從而規(guī)避經營風險。

參考文獻：

[1]劉杉，徐秀珍.應收賬款成因及其防范措施.會計之友，2005（6）.

[2]孫立.應收賬款讓售的會計處理初探[J].中國管理信息化，2008.

[3]劉兵，初宜紅.中級財務會計[M].山東人民出版社，2007.

[4]李春濤，金汐.企業(yè)應收賬款管理存在的問題及財務風險控制對策[J].商業(yè)經濟，2007（8）：35-36.

[5]魏斌.強化應收賬款管理提高企業(yè)經濟效益[J].集團經濟研究，2007（85）：395-395.

[6]魏冕.應收賬款的管理與籌劃[J].中州煤炭，2007（4）：107-108.