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        淺談上市金融企業(yè)稅負水平的比較與思考

        2015-05-20 23:10:56來一寧
        商場現(xiàn)代化 2015年10期
        關鍵詞:金融企業(yè)

        來一寧

        摘 要:通過從金融行業(yè)內(nèi)部比較和服務行業(yè)的外部進行比較,利用相關的數(shù)據(jù)進行對比分析,研究了我國上市金融企業(yè)的稅負狀況與變動趨勢。通過研究可以發(fā)現(xiàn),上市金融企業(yè)的稅負水平這幾年逐漸開始下降,但是相比較其他的一些上市服務型企業(yè)來說稅負仍然是比較高的,對于上市公司金融企業(yè)的稅負結構來說還是不均勻的。

        關鍵詞:金融企業(yè);稅負結構;行業(yè)比較

        一、金融企業(yè)稅負水平概述

        銀行業(yè)作為金融企業(yè)重要的組成部分及典型代表,在理論家和實踐者對于銀行業(yè)稅負水平一直存在較大爭議,主要形成了兩種截然不同的觀點。一種觀點認為銀行業(yè)稅負水平太高。一些專家學者通過數(shù)據(jù)及相關資料分析,認為銀行業(yè)稅負水平較高,應適當減輕銀行業(yè)稅負。從兩個層次可以看出,第一個層次是和美國及歐洲一些發(fā)達國家較為完善的金融管理體系進行比較,我國銀行業(yè)的稅負水平一直處于比較高的水準。而美國及歐洲一些發(fā)達國家對于銀行的增值稅是免征的。第二層次是和國內(nèi)的其他服務行業(yè)進行對比,銀行業(yè)5%的稅率遠高于同屬于第三行業(yè)的其他行業(yè),通過這個依據(jù)反襯出銀行業(yè)稅負水平較高。還有以中共學術權威的觀點是銀行業(yè)的稅負不高論?;谶@一觀點的學者專家認為,從我國宏觀稅收管理角度和國內(nèi)服務行業(yè)稅負水平這兩個方面分析研究,具體分析研究了我國銀行業(yè)稅負水平,得出結論是我國銀行業(yè)的稅負水平并不高。所以通過以上的結論,對于涉及銀行業(yè)稅負水平的相關政策的建議,一定要采取一種慎重宏觀的態(tài)度??紤]的各個方面的影響,盡量減少對國民經(jīng)濟負面影響,政策要做到惠民服務于民。

        二、對金融企業(yè)的稅收負擔進行實證分析

        1.實證研究設計。對于我國A股上市的金融企業(yè)進行研究,收集了一些相關的數(shù)據(jù),在數(shù)據(jù)整理的過程中,主要研究深滬兩地A股上市的金融企業(yè),并且剔除了年度內(nèi)數(shù)據(jù)不完善的企業(yè)、年度內(nèi)實際的稅率小于零的企業(yè)等不符合抽樣要求的樣本。采用的是描述性統(tǒng)計分析、回歸分析等專業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計的方法進行研究分析,通過從總量和結構這兩個方面考慮,在關于稅負問題的時候進行相關的探討。

        2.對上市金融企業(yè)的稅收負擔進行分析。首先了解的是上市金融企業(yè)稅收負擔水平的總體情況,第一個方面是上市金融企業(yè)平均稅負趨勢:從宏觀總體上進行分析,對上市金融企業(yè)平均實際稅率的變化趨勢做出具體明確分析。從這幾年的發(fā)展情況來看,上市金融企業(yè)的平均實際稅率最開始處于減少的狀態(tài)。在降到一個最低水平之后又開始出現(xiàn)上升的趨勢,在達到一個最高點之后,通過對相關的數(shù)據(jù)進行研究發(fā)現(xiàn)在2001年達到了一個最高點。自2001年之后,國家通過宏觀政策及相關稅收優(yōu)惠政策不斷調整減低金融企業(yè)的稅負水平,到2009年上半年截止,已經(jīng)降到了30%左右。顯而易見國家對于金融企業(yè)扶持的決心及態(tài)度。第二個方面是各年度平均實際稅率分布區(qū)間,稅率的分布區(qū)間是對歷年上市金融企業(yè)平均實際稅率所集中區(qū)段的一個反映,通過這個反映對企業(yè)稅負的范圍做出了一個總體上的描述。對相關的數(shù)據(jù)進行分析可以看出,我國上市金融企業(yè)的平均實際稅率主要集中在20%~55%這個區(qū)間之內(nèi)。通過對1994年到2009年的數(shù)據(jù)進行分析可以看出,從1994年以來,稅率在20%~25%之間的一些上市金融企業(yè)總體上的比例呈現(xiàn)出一種降低的趨勢,而且在2008年達到頂峰之后就開始減少。實際調查可以看出有三分之一的企業(yè)比例的變化上總體上呈現(xiàn)出了U型,并且在1994年開始呈現(xiàn)出一種減少的趨勢,在2006年的時候達到了最少,但是從2007年開始有呈現(xiàn)逐年增加的形式。從這幾年來看,上市金融企業(yè)的實際稅率在30%~35%之間數(shù)量開始呈現(xiàn)出了一種上升的趨勢,更深層次分析可知,稅率在35%~55%之間的企業(yè)數(shù)量在逐年減少的,數(shù)量方面呈增加趨勢。通過這個方面可以看出,我國上市金融企業(yè)的實際稅負的水平是呈現(xiàn)逐年下降的趨勢的。

        金融企業(yè)有兩個大的分類:銀行類金融企業(yè)和非銀行類,雖然兩者都屬于金融企業(yè),但是兩者在所經(jīng)營的業(yè)務基礎、業(yè)務范圍等方面有很大不同,所以在國家管理稅收負擔方面也做出了相應區(qū)分,方便管理結合不同企業(yè)的不同經(jīng)營情況,經(jīng)營特點展開管理引導。除此之外,由于歷次金融危機的影響以及后續(xù)國家宏觀調控手段效應不明顯,國內(nèi)許多銀行的經(jīng)營狀況前景是非常不容樂觀的,所以銀行企業(yè)和非銀行企業(yè)之間應該考慮業(yè)務互通,共享資源,共擔風險,大力發(fā)展中間的業(yè)務,這已經(jīng)變成了未來的一種趨勢,也是國家宏觀政策所指導的方向。那么在業(yè)務相互滲透,相互融合,彼此互通有無的情況下,這兩個行業(yè)的稅負水平是如何的,國家如何管理,這是值得我們深入學習的方向,是值得學者專家研究的課題。第一個方面是宏觀的稅負情況,通過對兩大類企業(yè)進行分析,可以得到兩個行業(yè)的總體的稅負情況。通過對相關數(shù)據(jù)進行分析研究可以看出,這兩大類企業(yè)從2001年開始,總體稅負水平開始出現(xiàn)下降的趨勢,但是非銀行類金融企業(yè)的總體稅負的下降趨勢比銀行類的要大,這也是國家宏觀調控的指引。從1994年到2004年這十年來,非銀行金融企業(yè)的實際稅負水平下降幅度更大。但是2005年之后,出現(xiàn)了相反的態(tài)勢,銀行業(yè)稅負水平下降開始大于非銀行業(yè)。而且這兩種企業(yè)在2009年中期的時候都開始下降,大約下降了有30%左右。第二個方面是關于實際稅率波動的情況。通過對這幾年的銀行金融企業(yè)和非銀行金融業(yè)內(nèi)部的稅率進行分析研究,可以對比出不同年度稅率波動情況,通過稅率的波動情況可以看出,自1994年以來,這兩大類金融企業(yè),它們的平均實際稅率都不是太穩(wěn)定。最更重要的是,非銀行金融企業(yè)的變異系數(shù)相對較大,所以導致非銀行類金融企業(yè)的平均實際稅率的變化較大,也是國家對相關行業(yè)管理扶持的態(tài)度逐漸明朗。第三個方面是行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)實際稅率差異狀況。通過對各個年度行業(yè)內(nèi)部的變異系數(shù)進行考察可以得出結論:銀行類金融企業(yè)之間稅率差別在不斷的波動并且呈現(xiàn)出了一種下降的態(tài)勢。但是非銀行類金融企業(yè)稅率差卻沒有出現(xiàn)較大的下降趨勢,而是不斷的在上下波動??偠灾倾y行類金融企業(yè)在內(nèi)部平均實際稅率方面的差異較大。通過以上的資料、數(shù)據(jù)的分析可以看出,銀行類的金融企業(yè)內(nèi)部的實際稅率分化比較穩(wěn)定。造成這種結果,和企業(yè)規(guī)模、盈利能力以及地區(qū)因素有著重要聯(lián)系。除此之外,非銀行金融業(yè)包含眾多類型行業(yè),這些行業(yè)上在業(yè)務水平,風險擔當?shù)确矫娴妮^大差異,也是導致非銀行類金融業(yè)內(nèi)部實際稅率分化嚴重的不可忽視的因素。

        3.上市金融企業(yè)與上市服務企業(yè)之間的稅負對比。通過對同屬于第三行業(yè)的金融企業(yè)和服務業(yè)稅負進行分析比較,得出兩個原因:其一,金融企業(yè)的性質是一種以盈利為目的中介機構,它本身提供的就是一種專業(yè)的金融服務,所以屬于服務行業(yè)是顯而易見的。其二,在我國目前的稅制條件下,金融業(yè)和服務業(yè)本身的稅制結構是比較相同、相似的,兩者在國家管理、行業(yè)自律上是具有可比性的。從宏觀的稅負水平看,上市金融企業(yè)的稅收負擔較大,這兩者之間的名義稅率雖然基本上是一致的,但是在國家對不同行業(yè)稅收的征收管理的過程中,金融行業(yè)由于本身的業(yè)務范圍,服務對象等因素的特殊性,導致金融行業(yè)的實際稅負要較高。從平均實際稅率波動的情況來看,上市金融企業(yè)和上市服務企業(yè)的平均實際稅率都是不穩(wěn)定的,其中,服務企業(yè)的變異系數(shù)比金融企業(yè)的變異系數(shù)要大。

        三、基本的結論和政策性的建議

        1.基本結論。就上市金融企業(yè)的稅負水平總體來看,逐年降低、稅負仍然較高。從上市金融企業(yè)的稅負結構來看,在結構上欠缺均衡。主要可以從金融企業(yè)內(nèi)部稅負結構變動來整理分析。通過對銀行類金融企業(yè)和非銀行類金融企業(yè)的稅負差異來分析:這兩類企業(yè)的實際稅負水平的變化趨勢是不一樣的;這兩類企業(yè)的政策敏感性與內(nèi)部稅率分化程度是不同的。還有一個表現(xiàn)是金融企業(yè)和服務企業(yè)在稅負結構方面的變動。對上市金融企業(yè)和上市服務企業(yè)分析比較可以看出,這兩類企業(yè)對政策敏感度與內(nèi)部稅率分化的程度是不一樣的。上市服務行業(yè)因各行業(yè)業(yè)務范圍,業(yè)務特點的不同,導致內(nèi)部平均的實際稅率差異是比較大,而且稅率的分化程度也是很嚴重的。

        2.政策建議。首先需要對流轉稅進行優(yōu)化,從近期來看,降低營業(yè)稅稅負。對長期的數(shù)據(jù)分析了解到,通過對增值稅的推行,逐步解決金融企業(yè)稅負結構欠均衡的問題,這也是國家在未來一個階段在稅制改革方面需要努力的方向。其次,對所得稅進行優(yōu)化。在新的企業(yè)所得稅法當中,對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠不斷出臺,同時也減少了外資企業(yè)在國內(nèi)享受的超國民待遇的,不公平的所得稅制度。對于目前在金融業(yè)內(nèi)尚存在的所得稅問題根據(jù)以前的歷史數(shù)據(jù)以及經(jīng)營情況等經(jīng)分析研究,得出相應的解決策略。

        參考文獻:

        尹音頻,楊飛.上市金融企業(yè)稅負水平的比較與思考[J].上海金融,2011(5):103-107.

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