楊柳+白加旭

摘 要：經濟全球化快速發(fā)展，我國企業(yè)面臨國內、國外兩大市場的競爭與挑戰(zhàn)，為了在競爭中立于不敗之地，企業(yè)進入戰(zhàn)略管理時代，通過分解經營目標，將企業(yè)的全面預算管理體系設定為，在激烈的競爭環(huán)境中取得優(yōu)勢的重要手段，本文對我國企業(yè)財務管理體系及財務參與企業(yè)經營管理利器——全面預算管理進行詳細概述，通過對企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行分析，找到切實可行的解決辦法，實現企業(yè)戰(zhàn)略經營與預算管理的全面對接。

關鍵詞：財務管理；經營管理；全面預算

現代化管理重要體系——全面預算管理是綜合反映企業(yè)一定時期的經營狀況，我國現行許多大型集團企業(yè)吸取國外成功經驗，并將這些經驗逐漸應用自身的企業(yè)管理方法中，使企業(yè)可以更好的適應市場經濟發(fā)展，并起到一定的推動作用。但是，由于我國全面預算管理還處于起步階段，實際運用中需要調整才能達到理想的效果，構建、完善企業(yè)集團全面預算管理，對企業(yè)具有較強的實踐意義。

一、全面預算管理的概念

我國企業(yè)全面預算管理是對企業(yè)的每個部門及每個崗位的各種資源進行綜合考核、綜合評價及最終達到對企業(yè)現有經營活動的協(xié)調與組織，目的是達到企業(yè)既定目標的完成。企業(yè)進行全面預算管理是對企業(yè)整體預算進行綜合管理的過程，它對企業(yè)的財務、人力資源進行合理分配，是一種有效的管理方法，企業(yè)想要完成即定的發(fā)展目標，需要全員參與管理，通過全面預算管理對企業(yè)進行監(jiān)督與控制，實現最終的戰(zhàn)略目標，幫助企業(yè)控制實際支出，完成企業(yè)現金流量及企業(yè)實現利潤的預測。

二、我國企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

1.對全面預算管理職能認識不到位

企業(yè)雖然認識到了全面預算管理的作用，但是認為預算與公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略關系不大，未針對公司發(fā)展戰(zhàn)略細化到企業(yè)年度經營目標，進而細化到各部門年度工作計劃。企業(yè)內部各部門對預算工作抱應付態(tài)度，覺得這是預算工作與本部門關系不大，定性為財務部門的工作。企業(yè)進行財務預算編制工作，只是編給上級或領導看，而對于企業(yè)的實際工作并沒有實質性的指導意義。而且預算具有剛性，使企業(yè)各責任部門感覺到約束，不愿意執(zhí)行。

2.全面預算實施缺乏完整、有效的體系支持

企業(yè)進行全面預算管理時由財務部負責全面預算的整個過程，缺乏明確詳細的預算組織體系，影響了各部門之間的配合、協(xié)作。預算編制、執(zhí)行、分析、考評、激勵等制度不完善，預算編制的口徑、方法不統(tǒng)一，使預算編制脫離目標，預算執(zhí)行無章可循。全面預算管理依賴組織保證，它是企業(yè)經濟戰(zhàn)略目標的重要保證，是企業(yè)實施的載體，在管理中起到支撐作用，作為組織客體，企業(yè)作為經濟客體，其發(fā)展過程中需要支撐，以不斷調整自身結構來適應環(huán)境變化，以結構為基礎對管理方法進行相應的調整，企業(yè)領導需要全面預算管理融入其理念中，企業(yè)應該對全面預算管理選擇專業(yè)的管理人才。

3.企業(yè)全面預算編制不夠合理

實施全面預算編制工作，其方法對預算目標實現具有十分重要的作用，許多企業(yè)全面預算編制是單一的增量與減量。企業(yè)成本費用主要影響產品成本，與其產生直接因果關系。多數企業(yè)依據產品成本上年預算實際發(fā)生數，按一定比例進行增量、減量核算，來編制企業(yè)預算，這是一種單一的分配標準，會使企業(yè)不同產品作業(yè)量、不同技術預算產生差異，預算報表只是簡單成本費用列示造成成本核算失真，僅對所需資源匯總報告，產生全面預算編制不合理。

企業(yè)進行預算編制時，考慮了非正常因素及突發(fā)狀況，但是，在一定程度上帶有主觀臆斷性，使全面預算沒有發(fā)揮效率。企業(yè)在進行預算編制時，需要各部門結合自身的實際情況，針對不同的經營內容，選擇各種編制方法予以簡化，企業(yè)全面預算編制盡管合理，但是過于單一，同時，又不能有效減少各種變動因素，給企業(yè)帶來沖擊力。

4.企業(yè)全面預算控制、預算考評機制不健全

當前，企業(yè)進行全面預算管理過程存在許多問題，如：過于重視預算編制，而對于預算的執(zhí)行情況不夠重視，企業(yè)在進行預算編制過程中，由企業(yè)各職能部門與下屬機構共同參與；當全面預算執(zhí)行過程中，對于執(zhí)行情況的跟蹤與調查所涉及的范圍就顯得很小，因此，許多企業(yè)對于全面預算管理的執(zhí)行沒有足夠的重視。

許多企業(yè)對于全面預算管理的認識只的停留在剛性，企業(yè)的全面預算編制后就不可以進行調整，因此，許多預算在執(zhí)行過程中不會隨時，隨著企業(yè)的環(huán)境變化進行及時的調整，使企業(yè)失去了對日常經營管理的指導意義，許多企業(yè)并沒有建立完善的預算管理程序及科學的管理模式，對于企業(yè)全面預算缺乏嚴格的監(jiān)督及管理，在預算執(zhí)行過程存在很大的隨意性，造成預算的執(zhí)行結果與預想偏差較大，企業(yè)在進行預算執(zhí)行過程不能深入分析預算的差異，對于全面預算的執(zhí)行結果存在的差異不能及時確定原因，同時對于預算的調整并沒有相應的制衡機制，使企業(yè)的預算形同虛設，預算考評缺少相應的管理制度，使其失去了應有的權威性與嚴肅性。

三、全面預算管理完善措施

1.預算管理以戰(zhàn)略目標為導向

企業(yè)全面預算以戰(zhàn)略管理為導向，并且決定著全面預算管理，企業(yè)需要在立足于自身戰(zhàn)略發(fā)展及未來市場環(huán)境下，選擇適合自身經營特點的預算管理模式并進行有效管理。企業(yè)沒有戰(zhàn)略預算為目標就難以提升自身的經營管理模式，也很難提升企業(yè)的核心競爭力及企業(yè)自身的價值，沒有全面預算管理的支撐，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展不具有可操作性，成為空戰(zhàn)略。因此，企業(yè)全面預算管理需要從高層領導入手，得到其支持與參與的同時，更加注重每個部門之間的協(xié)調與溝通，保證企業(yè)預算管理與戰(zhàn)略目標相一致，使各部門及員工觀念相統(tǒng)一。

2.選擇適當的預算方法

以目標為起點編制企業(yè)全面預算，主要以銷售預算、現金流核算、利潤目標、成本預算為出發(fā)點，即以銷售預算為基礎，考慮期初、期末存貨變動，確保企業(yè)生產的順利進行及資源合理配置，對銷售收入進行重點考核；企業(yè)預算時更多的考慮利潤、成本，增強預算的可行性，給企業(yè)提供更大的價值空間。因此，由于企業(yè)預算內容不同，全面預算編制所采用的方法也不盡相同，如利用彈性預算處理與業(yè)務相關的成本、費用及資金預算的編制；固定預算對折舊費用進行預算；對于環(huán)境多變的內容采取滾動預算，保證經營的連續(xù)性及完整性；不經常發(fā)生及變化較大的預算內容采取零基預算，可以提高資金使用效率。企業(yè)集團編制全面預算時，需要采取更加靈活的全面預算編制方法，運用綜合考慮資源狀況及其經營活動，根據不同的企業(yè)特征，通過調研、預測市場，來評估企業(yè)經營狀況，

3.制定預算編制程序及標準

企業(yè)根據自身的具體情況選擇預算方式，如企業(yè)規(guī)模大，以分權管理為主，選擇自上而下方式較合適，即可以保證預算可行性，同時也能增進子公司間交流，發(fā)揮其主觀能動性，但是，不利于子公司發(fā)揮盈利潛能，影響子公司利潤的實現。大型企業(yè)預算編制采用上下結合的方式，這種方式利于發(fā)揮職能部門的主觀能動性，保證企業(yè)潛能有效發(fā)揮，并且外部所處環(huán)境發(fā)生變化時，可以及時預算調整，實現企業(yè)整體利益最大化。

企業(yè)通過收集、整理歷史數據，結合企業(yè)的經營方式及企業(yè)自我的經營特點，對數據進行分析，找到企業(yè)費用、成本的定額標準，參考行業(yè)先進指標編制精確的預算方案，利用行業(yè)間指標對比，衡量企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，制定預算標準及預算模式，不斷提升全面預算管理精確度，不斷改進預算編制過程中的執(zhí)行標準，為預算制訂、審核提供科學依據。

4.完善預算考核機制

預算考核作為全面預算管理的生命線，是通過對企業(yè)現行預算的執(zhí)行情況進行全理考核及綜合分配與評價，以明確的激勵形式確保預算管理落到實處。在企業(yè)內部建立完善的績效考核評價機制，有效控制企業(yè)預算松弛現象的發(fā)生，強化企業(yè)預算管理職能。

全面預算管理成為當前經濟環(huán)境下企業(yè)有效管理手段，被各行各業(yè)所廣泛應用，許多企業(yè)已經建立了完整的全面預算管理體系，但是并沒有很好的實施，沒能發(fā)揮應有的作用。因此，我們應該從全面預算管理每個環(huán)節(jié)入手，充分了解全面預算管理工作中存在的問題，找出產生這些問題的原因，提出解決這些問題的措施，并進行相應的改進。構建企業(yè)財務管理體系及財務參與經營管理利器，有效貫徹、實施全面預算管理，確保企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]肖衛(wèi)琴.企業(yè)集團全面預算管理存在的問題與完善措施[J].現代經濟信息，2013（16）.

[2]唐春云.淺談企業(yè)集團全面預算管理存在的問題及完善策略[J].時代金融，2012（06）.

[3]紀作哲.我國企業(yè)集團全面預算管理存在的問題及對策[J].財務與會計（理財版），2014（02）.

[4]湯小芳，陶萍.論企業(yè)集團全面預算管理的問題及對策[J].物流工程與管理，2012（3）.

作者簡介：楊柳（1980- ），女，佳木斯大學經濟管理學院，講師，主要從事國際貿易方向研究；白加旭（1993- ），男，佳木斯大學經濟管理學院，會計專業(yè)