紀(jì)小平

摘 要：基于墾區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)預(yù)算管理薄弱多導(dǎo)源于績效評(píng)價(jià)手段落后的客觀實(shí)際，結(jié)合企業(yè)2014年預(yù)算管理情況，構(gòu)建出全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用專家評(píng)分手段和層次分析法，建立評(píng)價(jià)模型并計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，據(jù)以分析企業(yè)全面預(yù)算管理績效情況。并針對(duì)評(píng)價(jià)問題提出改善全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)；全面預(yù)算管理；績效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F325 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）09-0142-03

預(yù)算管理是西方企業(yè)流行的財(cái)務(wù)管理方式。近年來，黑龍江墾區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（以下簡稱“農(nóng)墾企業(yè)”）積極探索實(shí)施全面預(yù)算管理。但由于缺乏先進(jìn)的預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)方法，所產(chǎn)生的預(yù)算控制效果較弱。為提升預(yù)算全方位、全過程和全員的財(cái)務(wù)控制功能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策細(xì)化落實(shí)，亟需研究農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)體系與方法。

一、全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)方法

（一）農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)意義

企業(yè)經(jīng)營決策與成本控制以及競(jìng)爭，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理提出強(qiáng)烈要求，而績效評(píng)價(jià)則是保證農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量提升的重要途徑。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)屬于高成本、低盈利行業(yè)。任何經(jīng)營決策都關(guān)系到未來發(fā)展戰(zhàn)略的方向和進(jìn)程，而成本控制是企業(yè)獲利的最重要工具。為此，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理需以成本控制為切入點(diǎn)，從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算的高度整合高度，強(qiáng)化全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)，完善動(dòng)態(tài)調(diào)整和監(jiān)控分析體系，構(gòu)筑事前有計(jì)劃、事中有控制、事后能考評(píng)和追溯的全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)機(jī)制。同時(shí)，隨著商業(yè)化競(jìng)爭日益激烈，農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)、品牌、價(jià)格、質(zhì)量等一系列因素對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)決策均有直接影響。在這個(gè)高度競(jìng)爭的行業(yè)里，作為處于國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)前衛(wèi)的農(nóng)墾地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如何建立和實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)其非常重要。改革開放以來，農(nóng)墾企業(yè)用三十五年時(shí)間打造成一套“制度嚴(yán)格、核算規(guī)范、支撐決策、保持價(jià)值”的特色財(cái)務(wù)管理體系，即預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、追蹤、調(diào)整、考核等管理過程貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)鏈條中的“閉環(huán)式管理體系”，使農(nóng)墾企業(yè)在全面預(yù)算管理上力求戰(zhàn)略和目標(biāo)可視化，并將戰(zhàn)略分解為最終目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)方法選擇

適用于全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)方法有很多，比如美國匹茨堡大學(xué)教授薩蒂在20世紀(jì)70年代提出的平衡記分卡（BSC）、模糊綜合評(píng)價(jià)模型、因子分析法等，各種方法分析目標(biāo)針對(duì)性不同，選擇的指標(biāo)層次和樣本量也各有差異。本文針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指標(biāo)多維性，將選用20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家Thomas L.Saaty提出來的一種多層次權(quán)重分析決策方法——“層次分析法”。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP），是將決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法是處理多準(zhǔn)則決策的一種系統(tǒng)化、層次化的分析方法，在經(jīng)濟(jì)、管理、工程和社會(huì)諸多領(lǐng)域中有著廣泛的應(yīng)用[1]。其得以廣泛認(rèn)可和普遍應(yīng)用的重要原因在于其合理地將定性分析與定量分析結(jié)合起來，具有高度的邏輯性、系統(tǒng)性、間接性及實(shí)用性等特征。隨著理論的不斷深化，層次分析法運(yùn)用的范圍也逐漸擴(kuò)大，開始在企業(yè)預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)中發(fā)揮作用，它能夠在構(gòu)建全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確量化評(píng)價(jià)，從而提高全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。

二、農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)

（一）指標(biāo)體系確立與數(shù)據(jù)獲取

基于考核評(píng)價(jià)農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理需要，并結(jié)合層次分析法應(yīng)用要求，應(yīng)圍繞預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)管等環(huán)節(jié)，選取7類共25個(gè)指標(biāo)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；并確立各指標(biāo)等級(jí)：優(yōu)秀（90，100]、良好（70，89]、一般（40，69）、較差（20，39）、差（0，19）；然后請(qǐng)20位專家逐項(xiàng)打分；經(jīng)統(tǒng)計(jì)后，計(jì)算權(quán)重分值列表（見下頁表1）。

（二）權(quán)重系數(shù)模型構(gòu)建

對(duì)于農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，用A表示指標(biāo)體系的權(quán)重集合，即目標(biāo)層的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重；用Ai，i=1，2，…，7分別表示預(yù)算編制類、預(yù)算行為類、預(yù)算執(zhí)行類、預(yù)算調(diào)整類、預(yù)算分析類、預(yù)算監(jiān)控類以及持續(xù)改進(jìn)類七類指標(biāo)的權(quán)重，則A={A1，A2，A3，A4，A5，A6，A7}，準(zhǔn)則層指標(biāo)的每一項(xiàng)權(quán)重是由因子層指標(biāo)權(quán)重構(gòu)成。

綜合上述專家對(duì)農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理軟評(píng)價(jià)指標(biāo)的打分情況及意見，構(gòu)造不同層次指標(biāo)的兩兩判斷矩陣；同理構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣，用層次分析法對(duì)通過專家打分獲得的兩兩判斷矩陣進(jìn)行整理與排序，利用Excel求解各指標(biāo)的權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)[2]。得到最終權(quán)重結(jié)果（如表2所示）。

從表2中看出，一級(jí)指標(biāo)中預(yù)算執(zhí)行類指標(biāo)所占權(quán)重最大，達(dá)到27.05%；其次是預(yù)算分析和監(jiān)控兩類指標(biāo)為18.97%，低了近10%。因此，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理的績效受預(yù)算執(zhí)行類指標(biāo)的影響最大，預(yù)算執(zhí)行情況在很大程度上決定了農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理效果，應(yīng)引起決策機(jī)構(gòu)高度重視；其他指標(biāo)對(duì)全面預(yù)算管理績效的影響程度較小，但不可忽略其預(yù)算管理的影響效果。

（三）實(shí)證分析

1.指標(biāo)值計(jì)算

從上述計(jì)算結(jié)果可得，一級(jí)指標(biāo)中的預(yù)算編制類、預(yù)算行為類、預(yù)算執(zhí)行類、預(yù)算調(diào)整類、預(yù)算分析類、預(yù)算監(jiān)控類、持續(xù)改進(jìn)類權(quán)重為：

A=（0.0582，0.0710，0.2705，0.1136，0.1897，0.1897，0.1073）

二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重分別為：

A1=（0.1220，0.6483，0.2297）

A2=（0.3108，0.1958，0.4934）

A3=（0.2825，0.1834，0.1361，0.0824，0.0516，0.2640）endprint

A4=（0.0966，0.5289，0.1551，0.2194）

A5=（0.2970，0.5396，0.1634）

A6=（0.2493，0.1571，0.5936）

A7=（0.1283，0.5954，0.2763）

可以看出，農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)一級(jí)指標(biāo)影響度以預(yù)算執(zhí)行、分析和監(jiān)控等三類指標(biāo)最突出，權(quán)重合計(jì)64.99%，表明對(duì)農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理的績效影響度最大。而二級(jí)指標(biāo)中，預(yù)算差異分析準(zhǔn)確性、監(jiān)控效果有效性、調(diào)整原因、持續(xù)改進(jìn)合理性和編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等都較為顯著，指標(biāo)權(quán)重均>0.5。

2.綜合評(píng)價(jià)分值計(jì)算

將各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)值以及與指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的權(quán)重值帶入綜合評(píng)價(jià)模型公式中，得農(nóng)墾企業(yè)2013年的全面預(yù)算管理績效軟評(píng)價(jià)綜合分值分別為如下：

K=（77.30.1220×72.706483×71.202297）0.0582×（73.80.3108×74.00.1958×81.60.4934）0.0710×（75.70.2825×74.40.1834×79.50.1361×74.10.0824×76.60.0516×85.20.2640）0.2705×（60.30.0966×64.10.5289×62.30.1511×75.30.2194）0.1136×（77.00.2970×76.60.5396×75.90.1634）0.1897×（83.10.2493×65.90.1571×76.50.5936）0.1897×（81.90.1283×75.30.5954×73.90.2763）0.1073

=72.90.0582×77.60.0710×78.30.2705×64.60.1136×76.60.1897×76.30.1897×75.70.1073

=75.3

計(jì)算可知，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理軟評(píng)價(jià)分值為75.3，在分值等級(jí)良好（60，80]范圍內(nèi)，說明農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理效果良好。從分值看，除預(yù)算調(diào)整類指標(biāo)分值較低外，其他指標(biāo)分值>70分，且都比較接近，說明農(nóng)墾企業(yè)做到了平衡每一預(yù)算環(huán)節(jié)的執(zhí)行銜接并管理有序。但由于農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理效果僅為“良好”，說明其在個(gè)別管理環(huán)節(jié)上還存在一定缺陷，需引起廣大農(nóng)墾企業(yè)決策警惕和重視。

實(shí)證結(jié)果表明，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理整體效果良好，但仍存在較大改善空間，應(yīng)從預(yù)算的管理觀念、組織體系、指標(biāo)內(nèi)容、考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制等方面，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，把預(yù)算責(zé)任全面下達(dá)到每一部門及其員工身上，培育全員預(yù)算管理環(huán)境；完善預(yù)算組織體系，構(gòu)建涵蓋預(yù)算制定、管理、實(shí)施和考核反饋的全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理專業(yè)化和組織化；構(gòu)建涉及面廣的預(yù)算指標(biāo)體系，擴(kuò)大預(yù)算指標(biāo)體系的涉及范圍，提高績效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度；健全預(yù)算考核機(jī)制，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考核與綜合考核相結(jié)合，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的主動(dòng)性和戰(zhàn)略決策效能。只有這樣，才能充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)功能，努力激發(fā)管理層和員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，降低公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)濟(jì)效益，不斷提高管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint