楊壽成

摘 要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境下，中小企業(yè)大多具備了一定的內(nèi)控意識(shí)，建立了基本的內(nèi)控制度，但仍然缺乏科學(xué)的內(nèi)控觀念和完善的制度體系。為了加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，重新梳理內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善的制度體系，并引入獎(jiǎng)懲措施，加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）09-0010-02

引言

中小企業(yè)雖然人員規(guī)模和經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，但其數(shù)量卻占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多屬于中小型企業(yè)，不僅為國(guó)家提供了大量稅收，穩(wěn)固了財(cái)政收入，還提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。然而，每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)遭遇經(jīng)營(yíng)失敗，甚至破產(chǎn)倒閉。其中一個(gè)重要原因就是內(nèi)部控制不夠健全。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。健全的內(nèi)部控制不僅能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還能夠使企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)更加穩(wěn)定，從而有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。相應(yīng)地，內(nèi)部控制薄弱將嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變動(dòng)或者陷入經(jīng)營(yíng)困境時(shí)，內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)更容易出現(xiàn)內(nèi)部混亂，從而使問題更加嚴(yán)重，將企業(yè)推向破產(chǎn)的邊緣。與同行業(yè)的大企業(yè)相比，中小企業(yè)資金實(shí)力比較薄弱，一旦缺乏健全的內(nèi)部控制，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)非常大，更加容易陷入經(jīng)營(yíng)困境，進(jìn)而遭遇經(jīng)營(yíng)失敗。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）具備一定的內(nèi)控意識(shí)，但尚未形成科學(xué)的內(nèi)控觀念

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，很多中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制對(duì)其經(jīng)營(yíng)的重要性，具備了一定的內(nèi)控意識(shí)。在這種內(nèi)控意識(shí)的驅(qū)使下，中小企業(yè)開始借鑒大企業(yè)以及上市公司的做法，在其內(nèi)部管理中引入內(nèi)部控制，以使企業(yè)的日常管理更加規(guī)范。然而，大部分中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不全面，理解也不夠深入，并沒有形成科學(xué)的內(nèi)控觀念。人治化的現(xiàn)象仍然十分普遍，管理者具有最高權(quán)威，使內(nèi)部控制極容易淪為一紙空文。內(nèi)部員工之間的親屬關(guān)系沒有引起重視，難以形成實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部牽制機(jī)制，授權(quán)審批以及不相容崗位分離等制度無(wú)法起到真正的牽制作用。監(jiān)督不再是監(jiān)督，復(fù)核不再是復(fù)核，很多時(shí)候都只是走一個(gè)形式。究其根本原因就是沒有正真理解內(nèi)部控制的基本原理，缺乏科學(xué)的內(nèi)控觀念。

（二）建立了基本的內(nèi)控制度，但尚未形成健全的制度體系

雖然中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)起步較晚，但一些基本的內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)形成。比如授權(quán)審批、不相容崗位分離以及復(fù)核等制度已經(jīng)初步建立，并取得了一定的效果，降低了中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，這些制度不夠全面，并且過于分散，尚未形成一套完整的制度體系。良好的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，對(duì)所有的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以說明和控制，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供有力保障。在內(nèi)部控制建立初期，中小企業(yè)最容易出現(xiàn)的問題就是制度過于片面或者是過于寬泛。過于片面的內(nèi)控制度，一般是把財(cái)務(wù)制度理解成了內(nèi)控制度，將內(nèi)部控制的作用局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。而過于寬泛的內(nèi)控制度則往往是照搬內(nèi)部控制指引的內(nèi)容，沒有根據(jù)自身的特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控制度本身的空虛，不僅無(wú)法促進(jìn)企業(yè)提高效率，反而使企業(yè)內(nèi)部管理更加混亂。歸根到底都是因?yàn)闆]有形成一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)的制度體系。

（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中所面臨的問題除了內(nèi)控制度的建立之外，還有內(nèi)控制度的執(zhí)行。制度建立和制度執(zhí)行是內(nèi)部控制制度建設(shè)的兩個(gè)重要方面，二者缺一不可。中小企業(yè)大多由個(gè)人及其團(tuán)隊(duì)創(chuàng)立，創(chuàng)始人在企業(yè)內(nèi)部的個(gè)人權(quán)威非常突出。很多時(shí)候，企業(yè)的大小事務(wù)都由一些重要管理者直接決定，制度的執(zhí)行缺乏一貫性。同樣一件事情，可能因?yàn)闀r(shí)間不同或者所涉及的人員不同，而導(dǎo)致處理方式和處理結(jié)果完全不同。長(zhǎng)期以來，企業(yè)內(nèi)部就形成了嚴(yán)重的人情文化，而制度的權(quán)威根本無(wú)法體現(xiàn)。照章辦事的氛圍難以形成，人治化的思想始終扎根于企業(yè)內(nèi)部，制度的執(zhí)行力度十分薄弱。制度得不到執(zhí)行，那就是一紙空文，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因而，中小企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度還有待加強(qiáng)。

二、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施及建議

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念

制度本身只是一種工具，其背后的觀念和原理才是關(guān)鍵。每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特之處，所處的環(huán)境也各不相同，所以并不存在一套能夠在各個(gè)企業(yè)通用的內(nèi)部控制制度，然而科學(xué)的內(nèi)控觀念以及內(nèi)部控制原理卻值得每個(gè)企業(yè)參考和學(xué)習(xí)。只有充分理解了內(nèi)部控制的基本原理，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，企業(yè)才能夠真正做好內(nèi)部控制的建立和健全工作。如前所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制所表現(xiàn)出來的種種缺陷都與其僅具備一定的內(nèi)控意識(shí)而缺乏科學(xué)的內(nèi)控觀念有關(guān)。為此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確建立內(nèi)部控制的目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制具有五大目標(biāo)，即合理保證經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，以及促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)單來說，可以歸結(jié)為合規(guī)、經(jīng)營(yíng)和報(bào)告三大目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況，結(jié)合所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，對(duì)這些目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，找出其建立內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。只有目標(biāo)明確了，制度的建立才具有明確的方向。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入理解內(nèi)部控制建立與實(shí)施的原則。全面性原則和重要性原則應(yīng)當(dāng)兼顧，內(nèi)部控制既要覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，又要關(guān)注一些重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域。制衡性原則可以說是內(nèi)部控制原則中最為重要的一項(xiàng)，在企業(yè)各部門以及各個(gè)崗位之間形成相互制約、相互監(jiān)督是內(nèi)部控制的精髓所在。適應(yīng)性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制隨著企業(yè)具體情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。成本效益原則要求企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)注意權(quán)衡成本和效益，從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）重新梳理內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善的制度體系

在樹立了科學(xué)的內(nèi)控觀念之后，企業(yè)就可以在這種內(nèi)控觀念的指導(dǎo)下完善現(xiàn)有的內(nèi)控制度，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。針對(duì)其內(nèi)控制度不夠全面、過于分散的現(xiàn)狀，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新梳理內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立一套完善的制度體系。為此，企業(yè)可以從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，兼顧全面性原則和重要性原則。首先，內(nèi)部環(huán)境以及信息與溝通作為內(nèi)控制度建立和實(shí)施的前提基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以高度重視。但鑒于環(huán)境改善需要一個(gè)十分漫長(zhǎng)的過程，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)急于求成，應(yīng)當(dāng)從制度的建立和執(zhí)行入手，讓制度來引導(dǎo)環(huán)境的改善。而為了確保信息傳遞的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，則應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)有效的信息平臺(tái)和信息傳遞機(jī)制。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)控制度的主體內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的梳理和整合。制度的建立和加強(qiáng)不能僅限于財(cái)務(wù)制度，也不能過于寬泛。為此，中小企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，找出其中的優(yōu)點(diǎn)和缺陷，對(duì)于取得顯著成效的制度應(yīng)當(dāng)保留下來，對(duì)于難以發(fā)揮作用的制度應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)，并對(duì)制度漏洞和缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)。具體來說，中小企業(yè)需要對(duì)自身各項(xiàng)事務(wù)的流程進(jìn)行從頭到尾的跟蹤考察，找出其中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，并形成明確的制度。一般來說，內(nèi)控制度都應(yīng)當(dāng)包括授權(quán)審批、資產(chǎn)保全、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及業(yè)績(jī)報(bào)告等內(nèi)容。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況加以取舍，并找出自身內(nèi)控制度的重點(diǎn)，形成一套有效的制度體系。

（三）引入明確的獎(jiǎng)懲措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

完善的制度體系發(fā)揮作用，還有賴于制度的貫徹執(zhí)行。針對(duì)其內(nèi)控制度執(zhí)行力度薄弱的現(xiàn)狀，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從環(huán)境和制度本身兩個(gè)方面來加強(qiáng)制度執(zhí)行的力度。就環(huán)境而言，中小企業(yè)的制度執(zhí)行力度薄弱的主要原因就是管理者的個(gè)人權(quán)威和人情文化，正是這種環(huán)境缺陷導(dǎo)致了制度權(quán)威難以建立。因此，中小企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部環(huán)境，管理者帶頭遵守制度，照章辦事，淡化企業(yè)內(nèi)部的個(gè)人權(quán)威和人情文化，為制度的貫徹執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。就制度本身而言，一套得不到有效執(zhí)行的制度體系本身就是不夠完善的，真正健全的制度應(yīng)當(dāng)是能夠在企業(yè)內(nèi)部得到認(rèn)可并得到貫徹執(zhí)行的制度。加強(qiáng)制度執(zhí)行力度的一項(xiàng)有效措施就是引入科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，使制度的激勵(lì)和約束更加明確。具體來說，中小企業(yè)首先需要建立考核機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制。內(nèi)部控制的執(zhí)行情況要定期進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)相關(guān)部門和相關(guān)人員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。在突發(fā)事件發(fā)生并平息之后，要對(duì)責(zé)任人員進(jìn)行追究，予以處罰。隨著環(huán)境的改善和獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施，中小企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度將逐漸加強(qiáng)。

結(jié)論

內(nèi)部控制不健全已經(jīng)成為中小企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境、遭受經(jīng)營(yíng)失敗的一個(gè)重要原因。很多中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制對(duì)其經(jīng)營(yíng)的重要性，具備了一定的內(nèi)控意識(shí)，但尚未形成科學(xué)的內(nèi)控觀念；雖然基本的內(nèi)控制度已經(jīng)建立，但仍然缺乏完善的制度體系；并且內(nèi)控制度的執(zhí)行力度還十分薄弱。鑒于此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念；重新梳理內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立完善的制度體系；并引入明確的獎(jiǎng)懲措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。內(nèi)部控制的建立健全是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，企業(yè)需要從制度本身和制度執(zhí)行兩個(gè)方面不斷調(diào)整內(nèi)部控制，使其適應(yīng)企業(yè)具體情況的變化。隨著制度的不斷完善和制度執(zhí)行力度的不斷加強(qiáng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)越來越健全，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]