【摘 要】內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。對于提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著非常重要的作用。與此同時，現(xiàn)代企業(yè)在充分運(yùn)用內(nèi)部控制的過程中仍然顯露出一些問題，勢必對企業(yè)的未來產(chǎn)生一定的影響。本文會對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)，提供相應(yīng)的改進(jìn)對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；問題；對策；企業(yè)

面對當(dāng)前瞬息萬變的市場競爭及高科技廣范應(yīng)用帶來的經(jīng)營風(fēng)險，許多企業(yè)把建設(shè)并完善內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要任務(wù)常抓不懈，但由于各方面原因，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在很多問題，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.缺少制衡機(jī)制，法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)在制度上成立了具有一定規(guī)范的企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工等各級人員，他們互相制衡和監(jiān)督，除此之外，還有處理風(fēng)險、審計(jì)等工作的專門委員會。就當(dāng)前情形看來，“一股獨(dú)大”的不良現(xiàn)象在我國依然存在，股東大會、監(jiān)事會起不到作用，在部分企業(yè)里如同虛設(shè)，這些都對相互制衡和監(jiān)督的制度產(chǎn)生嚴(yán)重危害。雖然在上市公司管理準(zhǔn)則中對其董事會須有專門的董事和建立審計(jì)委員會有明確的要求，但在實(shí)際中卻疏于形式，輕視制度。

2.對內(nèi)部控制不重視，制度執(zhí)行不到位

伴隨著企業(yè)改革逐步深化的改革，很多企業(yè)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，并已經(jīng)在各方面與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)中使用，但限于企業(yè)管理人員對其機(jī)制的認(rèn)識水平和廣度，僅僅在企業(yè)內(nèi)部增強(qiáng)了監(jiān)督層面的管理與重視，而管理效益與成本層面的認(rèn)識水平卻有待提高，這使得缺少系統(tǒng)的方法、機(jī)制與方式，整體和個體的職責(zé)分劃模糊，審計(jì)權(quán)責(zé)不明等，內(nèi)部控制的核心作用得不到有效體現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制體系不健全

部分企業(yè)只有一些基礎(chǔ)的內(nèi)部控制做法，而未建立全面有效的內(nèi)部控制機(jī)制；部分企業(yè)缺乏風(fēng)險防范和制衡系統(tǒng)，當(dāng)有不利于系統(tǒng)穩(wěn)定的行為發(fā)生時才進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救，側(cè)重于事件發(fā)生以后的控制而忽略事發(fā)之前的有效預(yù)防；部分企業(yè)的權(quán)責(zé)分劃、獎懲制度太模糊，因此對執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生了很多阻力；另外有些企業(yè)不考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，照抄照搬，使內(nèi)部控制偏離實(shí)際與重心。

4.財(cái)務(wù)管理和會計(jì)人員整體素質(zhì)不高

企業(yè)輕視對員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)，致使員工的素質(zhì)跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。部分以租賃、承包經(jīng)營的企業(yè)，因其運(yùn)營者的短暫方式，輕視對員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)；由于企業(yè)教育基金來源不足影響到職工素質(zhì)的停滯不前，致使企業(yè)陷入效益再度下滑的惡性循環(huán)之中；教育的力度不夠，輕視對破壞既有制度和道德淪喪人員的嚴(yán)厲治理和處罰，無法可依、違法不究的情況時有發(fā)生。

5.對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力

當(dāng)前，我國的部分企業(yè)和其管理人員針對每個業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)，缺少最基本的監(jiān)督力度，這使得企業(yè)員工謀取私利、貪污腐敗等甚至違法犯罪的行為出現(xiàn)，企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)控極其缺少。雖然部分企業(yè)有自己的內(nèi)部控制監(jiān)控舉措，但這些監(jiān)控的功能相互重復(fù)、交錯，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，此外，由于缺少基本的溝通以及對員工的區(qū)分式管理監(jiān)控，使得它的效果不盡人意。以上問題都對內(nèi)部控制的監(jiān)控發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

6.會計(jì)信息系統(tǒng)失真

由于會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，企業(yè)各類獨(dú)立的交易信息都統(tǒng)一存于中央處理器內(nèi)，這使得會計(jì)信息缺失和泄漏的危險性大大增加，而且因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部人員可訪問數(shù)據(jù)，核心數(shù)據(jù)因此存在被未知用戶訪問、丟失甚至泄漏的嚴(yán)重風(fēng)險，由此帶來的內(nèi)部控制困難程度增加。會計(jì)數(shù)據(jù)對企業(yè)起著至關(guān)重要的作用，甚至決定企業(yè)的存亡與否，但在現(xiàn)實(shí)中幾乎所有的會計(jì)軟件只是刻意追求功能的多樣化和集中化，往往忽視了數(shù)據(jù)的安全性問題。由于這些存在安全隱患的會計(jì)軟件，致使公司的數(shù)據(jù)暴露在極大的危險環(huán)境之下，此外，數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)的公開性會受到黑客的入侵和病毒的侵害。這些未得到有效安全保障的數(shù)據(jù)使得會計(jì)信息系統(tǒng)失真。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會的核心地位

由于企業(yè)的改制不夠全面、深入、徹底，在國有企業(yè)傳統(tǒng)的集權(quán)管理模式的影響下，經(jīng)理層依然大權(quán)在握，此種現(xiàn)狀下建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并有效實(shí)施仍有相當(dāng)大的難度。相應(yīng)的對策應(yīng)是明確現(xiàn)行的管理機(jī)制，使法人治理結(jié)構(gòu)盡可能完善，形成各級分工明確、權(quán)責(zé)分明、各擔(dān)其責(zé)、互相制約、充分協(xié)調(diào)的高效機(jī)制。

2. 重視企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識

當(dāng)代企業(yè)的有效內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的核心，對內(nèi)部控制的充分重視和強(qiáng)化突發(fā)情況的處置能力就顯得尤為重要。因此，領(lǐng)導(dǎo)層必須以身作則，充分理解與認(rèn)識內(nèi)部控制的必要性和效用，并使其在實(shí)踐中得到運(yùn)用。內(nèi)部控制過程中存在的風(fēng)險及其管理是特別需要注意的，建立針對性的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)與風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估與分析制定全面而又有效的規(guī)避或減少損失的對策，為企業(yè)的決策提供可靠的根據(jù)。

3. 建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)避會計(jì)信息系統(tǒng)失真

會計(jì)信息對企業(yè)的調(diào)控和管理方面都有著不可替代的作用，其真實(shí)性直接決定了企業(yè)內(nèi)部的決策的效力和力度。內(nèi)部控制與會計(jì)核算組成了一個有機(jī)的整體，互相補(bǔ)充與聯(lián)系，通過完備的內(nèi)部控制機(jī)制的建立，既能保障會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，又可以提升企業(yè)的透明度，使得投資者對企業(yè)更加信賴，從而吸引更多的投資。

4.提高管理者及員工的綜合素質(zhì)

對于管理層的任免應(yīng)實(shí)行經(jīng)理人員代理制，公正公開的招聘執(zhí)行層的員工，對有管理經(jīng)驗(yàn)或技能的人員優(yōu)先錄用。

會計(jì)信息的可靠性是一個企業(yè)最直接、最根本的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員對此擔(dān)負(fù)重任，因而保證財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)直接決定到企業(yè)的根基是否穩(wěn)固。首先，積極推行競聘上崗制，甄選德藝雙馨的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，通過培養(yǎng)逐步走上領(lǐng)導(dǎo)職位，制定切實(shí)可行的薪資考核獎懲標(biāo)準(zhǔn)。通過考核委員會，進(jìn)行全面而細(xì)致的現(xiàn)場考察，廣開言路，虛心聽取一線工作人員對所委派員工的意見和建議。財(cái)務(wù)方面的基層負(fù)責(zé)人對委派方全權(quán)負(fù)責(zé)。而財(cái)務(wù)方面的基層負(fù)責(zé)人規(guī)定適當(dāng)?shù)娜纹?，且不得連續(xù)連任超過兩期。若在任期內(nèi)有違規(guī)行為發(fā)生，可立即與其解除聘請。其次，通過調(diào)查與分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)，針對性、系統(tǒng)性的對其進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)所有財(cái)務(wù)從業(yè)人員的管理，從而達(dá)到企業(yè)優(yōu)化運(yùn)行的需求。

5.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督，建立有效監(jiān)督制度

企業(yè)內(nèi)部控制是必須通過把許多的活動和制度融入到管理過程中以此來完成的一個過程。鑒于此，為使得內(nèi)部控制得到根本有效的實(shí)施，對內(nèi)部控制的監(jiān)控必不可少。第一，必須建設(shè)完備的職位責(zé)任制，對每個業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)和各個崗位分別進(jìn)行分析和監(jiān)控，使企業(yè)的員工明確自己的任務(wù)，形成有機(jī)的相互監(jiān)督與合作。第二，對企業(yè)中的重點(diǎn)職務(wù)予以重點(diǎn)監(jiān)控，特別是在整個企業(yè)中影響重大的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更要進(jìn)行重點(diǎn)控制。第三，在企業(yè)的運(yùn)行過程中，對各個業(yè)務(wù)點(diǎn)積累相應(yīng)的文檔資料，以便落實(shí)工作和有檢查的根據(jù)。

6. 加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)本身的控制

會計(jì)信息系統(tǒng)是包含運(yùn)行人員、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和操作規(guī)程的復(fù)雜系統(tǒng)。高質(zhì)量、高精度的計(jì)算機(jī)是必備的硬件；而合理規(guī)范與細(xì)致化的操作要求和標(biāo)準(zhǔn)，是使各項(xiàng)操作規(guī)范進(jìn)行的保障。普通的上機(jī)守則只包含一些對工作環(huán)境的簡單規(guī)定，而完善的操作章程卻包含有具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程所需的步驟，例如常見的輸入、輸出以及處理方面的控制。系統(tǒng)的運(yùn)行嚴(yán)格按照國家有關(guān)部門出臺的相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；會計(jì)從業(yè)人員在各自規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，按國家規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真工作，并定期檢查系統(tǒng)軟件的安全。

三、結(jié)束語

總的來說，企業(yè)內(nèi)部控制是不可或缺的環(huán)節(jié)，同時也是企業(yè)的一個逐步發(fā)展的過程。在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢和愈來愈激烈的市場競爭下，唯有弄清企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和內(nèi)部控制情況，并結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，建立健全適合企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，并充分發(fā)揮各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能作用，建立有效的監(jiān)督評價機(jī)制。激勵與推進(jìn)全體員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施并處于有效監(jiān)督和科學(xué)評價之下，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。

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