【摘 要】內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。對(duì)于提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著非常重要的作用。與此同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)在充分運(yùn)用內(nèi)部控制的過程中仍然顯露出一些問題，勢必對(duì)企業(yè)的未來產(chǎn)生一定的影響。本文會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)，提供相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；問題；對(duì)策；企業(yè)

面對(duì)當(dāng)前瞬息萬變的市場競爭及高科技廣范應(yīng)用帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，許多企業(yè)把建設(shè)并完善內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要任務(wù)常抓不懈，但由于各方面原因，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在很多問題，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.缺少制衡機(jī)制，法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)在制度上成立了具有一定規(guī)范的企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工等各級(jí)人員，他們互相制衡和監(jiān)督，除此之外，還有處理風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)等工作的專門委員會(huì)。就當(dāng)前情形看來，“一股獨(dú)大”的不良現(xiàn)象在我國依然存在，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)起不到作用，在部分企業(yè)里如同虛設(shè)，這些都對(duì)相互制衡和監(jiān)督的制度產(chǎn)生嚴(yán)重危害。雖然在上市公司管理準(zhǔn)則中對(duì)其董事會(huì)須有專門的董事和建立審計(jì)委員會(huì)有明確的要求，但在實(shí)際中卻疏于形式，輕視制度。

2.對(duì)內(nèi)部控制不重視，制度執(zhí)行不到位

伴隨著企業(yè)改革逐步深化的改革，很多企業(yè)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，并已經(jīng)在各方面與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)中使用，但限于企業(yè)管理人員對(duì)其機(jī)制的認(rèn)識(shí)水平和廣度，僅僅在企業(yè)內(nèi)部增強(qiáng)了監(jiān)督層面的管理與重視，而管理效益與成本層面的認(rèn)識(shí)水平卻有待提高，這使得缺少系統(tǒng)的方法、機(jī)制與方式，整體和個(gè)體的職責(zé)分劃模糊，審計(jì)權(quán)責(zé)不明等，內(nèi)部控制的核心作用得不到有效體現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制體系不健全

部分企業(yè)只有一些基礎(chǔ)的內(nèi)部控制做法，而未建立全面有效的內(nèi)部控制機(jī)制；部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和制衡系統(tǒng)，當(dāng)有不利于系統(tǒng)穩(wěn)定的行為發(fā)生時(shí)才進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救，側(cè)重于事件發(fā)生以后的控制而忽略事發(fā)之前的有效預(yù)防；部分企業(yè)的權(quán)責(zé)分劃、獎(jiǎng)懲制度太模糊，因此對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生了很多阻力；另外有些企業(yè)不考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，照抄照搬，使內(nèi)部控制偏離實(shí)際與重心。

4.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

企業(yè)輕視對(duì)員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)，致使員工的素質(zhì)跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。部分以租賃、承包經(jīng)營的企業(yè)，因其運(yùn)營者的短暫方式，輕視對(duì)員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)；由于企業(yè)教育基金來源不足影響到職工素質(zhì)的停滯不前，致使企業(yè)陷入效益再度下滑的惡性循環(huán)之中；教育的力度不夠，輕視對(duì)破壞既有制度和道德淪喪人員的嚴(yán)厲治理和處罰，無法可依、違法不究的情況時(shí)有發(fā)生。

5.對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力

當(dāng)前，我國的部分企業(yè)和其管理人員針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)，缺少最基本的監(jiān)督力度，這使得企業(yè)員工謀取私利、貪污腐敗等甚至違法犯罪的行為出現(xiàn)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控極其缺少。雖然部分企業(yè)有自己的內(nèi)部控制監(jiān)控舉措，但這些監(jiān)控的功能相互重復(fù)、交錯(cuò)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，此外，由于缺少基本的溝通以及對(duì)員工的區(qū)分式管理監(jiān)控，使得它的效果不盡人意。以上問題都對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

6.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真

由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，企業(yè)各類獨(dú)立的交易信息都統(tǒng)一存于中央處理器內(nèi)，這使得會(huì)計(jì)信息缺失和泄漏的危險(xiǎn)性大大增加，而且因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部人員可訪問數(shù)據(jù)，核心數(shù)據(jù)因此存在被未知用戶訪問、丟失甚至泄漏的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，由此帶來的內(nèi)部控制困難程度增加。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)起著至關(guān)重要的作用，甚至決定企業(yè)的存亡與否，但在現(xiàn)實(shí)中幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件只是刻意追求功能的多樣化和集中化，往往忽視了數(shù)據(jù)的安全性問題。由于這些存在安全隱患的會(huì)計(jì)軟件，致使公司的數(shù)據(jù)暴露在極大的危險(xiǎn)環(huán)境之下，此外，數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)的公開性會(huì)受到黑客的入侵和病毒的侵害。這些未得到有效安全保障的數(shù)據(jù)使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位

由于企業(yè)的改制不夠全面、深入、徹底，在國有企業(yè)傳統(tǒng)的集權(quán)管理模式的影響下，經(jīng)理層依然大權(quán)在握，此種現(xiàn)狀下建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并有效實(shí)施仍有相當(dāng)大的難度。相應(yīng)的對(duì)策應(yīng)是明確現(xiàn)行的管理機(jī)制，使法人治理結(jié)構(gòu)盡可能完善，形成各級(jí)分工明確、權(quán)責(zé)分明、各擔(dān)其責(zé)、互相制約、充分協(xié)調(diào)的高效機(jī)制。

2. 重視企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

當(dāng)代企業(yè)的有效內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的核心，對(duì)內(nèi)部控制的充分重視和強(qiáng)化突發(fā)情況的處置能力就顯得尤為重要。因此，領(lǐng)導(dǎo)層必須以身作則，充分理解與認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的必要性和效用，并使其在實(shí)踐中得到運(yùn)用。內(nèi)部控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其管理是特別需要注意的，建立針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估與分析制定全面而又有效的規(guī)避或減少損失的對(duì)策，為企業(yè)的決策提供可靠的根據(jù)。

3. 建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)避會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真

會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的調(diào)控和管理方面都有著不可替代的作用，其真實(shí)性直接決定了企業(yè)內(nèi)部的決策的效力和力度。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算組成了一個(gè)有機(jī)的整體，互相補(bǔ)充與聯(lián)系，通過完備的內(nèi)部控制機(jī)制的建立，既能保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，又可以提升企業(yè)的透明度，使得投資者對(duì)企業(yè)更加信賴，從而吸引更多的投資。

4.提高管理者及員工的綜合素質(zhì)

對(duì)于管理層的任免應(yīng)實(shí)行經(jīng)理人員代理制，公正公開的招聘執(zhí)行層的員工，對(duì)有管理經(jīng)驗(yàn)或技能的人員優(yōu)先錄用。

會(huì)計(jì)信息的可靠性是一個(gè)企業(yè)最直接、最根本的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員對(duì)此擔(dān)負(fù)重任，因而保證財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)直接決定到企業(yè)的根基是否穩(wěn)固。首先，積極推行競聘上崗制，甄選德藝雙馨的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，通過培養(yǎng)逐步走上領(lǐng)導(dǎo)職位，制定切實(shí)可行的薪資考核獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。通過考核委員會(huì)，進(jìn)行全面而細(xì)致的現(xiàn)場考察，廣開言路，虛心聽取一線工作人員對(duì)所委派員工的意見和建議。財(cái)務(wù)方面的基層負(fù)責(zé)人對(duì)委派方全權(quán)負(fù)責(zé)。而財(cái)務(wù)方面的基層負(fù)責(zé)人規(guī)定適當(dāng)?shù)娜纹?，且不得連續(xù)連任超過兩期。若在任期內(nèi)有違規(guī)行為發(fā)生，可立即與其解除聘請(qǐng)。其次，通過調(diào)查與分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)，針對(duì)性、系統(tǒng)性的對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)所有財(cái)務(wù)從業(yè)人員的管理，從而達(dá)到企業(yè)優(yōu)化運(yùn)行的需求。

5.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督，建立有效監(jiān)督制度

企業(yè)內(nèi)部控制是必須通過把許多的活動(dòng)和制度融入到管理過程中以此來完成的一個(gè)過程。鑒于此，為使得內(nèi)部控制得到根本有效的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控必不可少。第一，必須建設(shè)完備的職位責(zé)任制，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)和各個(gè)崗位分別進(jìn)行分析和監(jiān)控，使企業(yè)的員工明確自己的任務(wù)，形成有機(jī)的相互監(jiān)督與合作。第二，對(duì)企業(yè)中的重點(diǎn)職務(wù)予以重點(diǎn)監(jiān)控，特別是在整個(gè)企業(yè)中影響重大的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更要進(jìn)行重點(diǎn)控制。第三，在企業(yè)的運(yùn)行過程中，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)積累相應(yīng)的文檔資料，以便落實(shí)工作和有檢查的根據(jù)。

6. 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是包含運(yùn)行人員、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和操作規(guī)程的復(fù)雜系統(tǒng)。高質(zhì)量、高精度的計(jì)算機(jī)是必備的硬件；而合理規(guī)范與細(xì)致化的操作要求和標(biāo)準(zhǔn)，是使各項(xiàng)操作規(guī)范進(jìn)行的保障。普通的上機(jī)守則只包含一些對(duì)工作環(huán)境的簡單規(guī)定，而完善的操作章程卻包含有具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程所需的步驟，例如常見的輸入、輸出以及處理方面的控制。系統(tǒng)的運(yùn)行嚴(yán)格按照國家有關(guān)部門出臺(tái)的相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)從業(yè)人員在各自規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，按國家規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真工作，并定期檢查系統(tǒng)軟件的安全。

三、結(jié)束語

總的來說，企業(yè)內(nèi)部控制是不可或缺的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是企業(yè)的一個(gè)逐步發(fā)展的過程。在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢和愈來愈激烈的市場競爭下，唯有弄清企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和內(nèi)部控制情況，并結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，建立健全適合企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，并充分發(fā)揮各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能作用，建立有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。激勵(lì)與推進(jìn)全體員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施并處于有效監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)之下，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。

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