【摘 要】目前，隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)活動呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢。高校財務(wù)內(nèi)部控制面臨著較大的壓力，具有自身內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量的要求，也有源自外部控制環(huán)境的重壓，這對高校財務(wù)控制來說，也是快速提升內(nèi)部控制的機(jī)會。當(dāng)然，每個高校因為各種辦學(xué)條件有所不同，對內(nèi)部控制的要求不盡相同，但其共性是普遍存在的，本文從財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵作為切入點，深入分析了高校內(nèi)控方面存在的問題，并針對性的提出加強(qiáng)和改善高校財務(wù)內(nèi)部控制的措施，從而對高校財務(wù)內(nèi)部控制起了一定的啟示作用。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；體系

隨著高校事業(yè)的蓬勃發(fā)展，其辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金來源從單一的財政撥款轉(zhuǎn)向多種渠道的籌集資金，財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出復(fù)雜化的趨勢，因而對財務(wù)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。高校財務(wù)內(nèi)部控制作為一種制度性安排，確保了高校財產(chǎn)的安全和會計信息的真實可靠，是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。因此，建立良好的財務(wù)內(nèi)部控制制度，為高校發(fā)展提供堅實的制度保障。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

在會計審計過程中，財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵為：為確保會計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織管理策略。同樣，高校財務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵就是指高校為了保證高校資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，確保會計數(shù)據(jù)的真實、合法、完整及財務(wù)管理的有效性，制定的對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行綜合、計劃、調(diào)整、評價的制度、措施與程序。高校財務(wù)內(nèi)部控制作為高校內(nèi)部控制的核心，發(fā)揮著重要作用：進(jìn)一步規(guī)范了會計工作秩序，完善會計管理的制度體系；保護(hù)了資產(chǎn)的安全和完整，提高經(jīng)營管理的效率；提高了會計信息質(zhì)量，為建立健全高校管理體系服務(wù)。高校和企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)控制基本方面有一定的共性，比如保證財務(wù)報告的真實可靠和完整等，但兩者所在的行業(yè)有其特殊性，相對于企業(yè)來說，高校在業(yè)務(wù)活動方面較企業(yè)更為廣泛，這是因為高校內(nèi)部存在多種管理模式、多種經(jīng)營實體，有教學(xué)科研事業(yè)型實體、有服務(wù)型實體、有經(jīng)營型實體，還有混合經(jīng)營的實體。因而，種類繁多的經(jīng)營實體決定了高校的財務(wù)核算體系非常復(fù)雜，同樣，致使高校財務(wù)內(nèi)部控制體系也就比企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系更加復(fù)雜，內(nèi)部控制設(shè)計的內(nèi)容比企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容更加繁多。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著國家對高校財務(wù)控制管理的重視，對有關(guān)的高校經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)起了規(guī)范作用，但是財務(wù)內(nèi)部控制仍然存在著許多不可忽視的薄弱環(huán)節(jié)，主要有以下幾點：

1.高校財務(wù)內(nèi)部控制存在著制度性的缺陷

健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度是規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動的重要保障，有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計行為，保證高校會計資料真實完整。高校內(nèi)部控制制度是較為專業(yè)領(lǐng)域的制度，從制度的制定到執(zhí)行應(yīng)征求各相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，不單是財務(wù)部門的責(zé)任，但目前還是缺乏各方有效的參與，致使內(nèi)控制度出現(xiàn)不夠完整、不夠科學(xué)的情況，執(zhí)行力也就相應(yīng)減弱，當(dāng)事人的主觀意識薄弱。當(dāng)前，高校內(nèi)控制度沒有統(tǒng)一的形式，各高校都是根據(jù)自己的需要制定相應(yīng)的制度，所以就有些高校制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏互相監(jiān)督，分工不明確、責(zé)權(quán)不明晰、核算不完整等現(xiàn)象。如：關(guān)鍵崗位沒有按要求定期輪換等現(xiàn)象。

2.內(nèi)控控制約束范圍較小，一定程度上造成尋租行為

大部分高校未能將內(nèi)部控制作為高校的一種文化，對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行僅僅局限于會計體系，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控只是專門針對相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行的約束制度；雖然高校財務(wù)會計制度規(guī)定了財務(wù)分析指標(biāo)，但是這些指標(biāo)體系亟待健全，其包括的內(nèi)容大多是財務(wù)性指標(biāo)，如財務(wù)實力、科研能力、人均經(jīng)費等，是純粹的財務(wù)具體指標(biāo)，而非財務(wù)性的指標(biāo)比如事業(yè)發(fā)展速度、辦學(xué)效益效果、社會貢獻(xiàn)責(zé)任等內(nèi)容關(guān)注相對較少，而作為內(nèi)控制度來說，往往是相關(guān)聯(lián)的非財務(wù)指標(biāo)是重要的控制線索；除了國家的財政性撥款以外， 高校的資金還包括科研經(jīng)費 、行政事業(yè)性收費、社會捐贈、社會基金、銀行貸款、利息收入及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的上交收益等，但是部分高校抓大放小，只注重對財政撥款的重視利用，而對其他的收入來源卻監(jiān)控不細(xì)。正是由于硬性約束力不強(qiáng)，從而給各種尋租人提供了一定的活動范圍，損害了學(xué)校利益。

3.風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，控制手段較弱，針對性較差

隨著高校的不斷發(fā)展，高校所處的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，遇到各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)。目前，高校擁有較多的財務(wù)管理自主權(quán)，在一定范圍內(nèi)可以根據(jù)實際運營情況自主安排其資金的使用，隨之就帶來相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險，主要是資金運作、資產(chǎn)損毀等財務(wù)風(fēng)險。由于高校作為中國獨特的事業(yè)單位，其獨特的財務(wù)管理模式的原因，致使管理觀念滯后，對資金的使用效率未能充分考慮，加上財務(wù)風(fēng)險普遍具有潛伏性、隱蔽性，從而就造成了高校管理人員財務(wù)風(fēng)險意識淡薄，缺乏分析和防范風(fēng)險的相應(yīng)機(jī)制。有些高校在對外投資、籌資時未能進(jìn)行實際的可行性分析，未能按申請、論證、審批、實施程序等國家投資管理的有關(guān)制度進(jìn)行操作；對外投資、籌資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)事項的集體決策機(jī)制尚未有效形成，造成決策的不科學(xué)性。有些高校在重大項目決策時，缺乏具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識的人才，對項目的風(fēng)險評估控制措施認(rèn)識不到位，盲目擴(kuò)張，超規(guī)模投資，過度舉債，使高校面臨巨大的潛在財務(wù)風(fēng)險，一旦這些風(fēng)險爆發(fā)，將對高校的發(fā)展帶來長期的隱患，如近幾年一些高校資不抵債的案例層出不絕，甚至有些高校以損害教職工的利益來彌補(bǔ)巨大虧空，從而阻礙了高校的正常發(fā)展。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)步控制體系的措施

1.營造良好控制環(huán)境增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制意識

首先高校領(lǐng)導(dǎo)要從“重教學(xué)，重科研，輕管理”的陳舊理念中解放出來，重視財務(wù)管理，并從財務(wù)內(nèi)部控制開始，著手開展內(nèi)部控制制度建設(shè)，帶頭遵守財務(wù)內(nèi)部控制制度；其次，將內(nèi)部控制理念作為學(xué)校的組織文化理念，加大內(nèi)部控制重要性宣傳和內(nèi)部控制知識和技能的培訓(xùn)力度，形成高校財務(wù)內(nèi)部控制人人參與，人人有責(zé)的良好氛圍，在各自的內(nèi)部控制鏈上充分發(fā)揮作用。

2.健全高校的財務(wù)內(nèi)控制度體系

一是提高人員的全面素質(zhì)。采用科學(xué)的的方法和手段對會計人員的思想品德、業(yè)務(wù)技能和工作能力實行控制；二是實行職責(zé)分離。會計人員之間的職責(zé)分離，形成相互牽制，可以避免和減少因工作職務(wù)之便發(fā)生錯誤。分離職務(wù)主要有：授權(quán)某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)；執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)；執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)；記錄總賬的職務(wù)與記錄明細(xì)賬的職務(wù)；三是給予恰當(dāng)授權(quán)。 可按有關(guān)規(guī)章制度等進(jìn)行一般授權(quán)，使工作人員按其被授予權(quán)限辦事，使授權(quán)人通過各種信息，反饋對被授權(quán)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前、事中、事后控制； 四是建立檔案制度。會計檔案、文書檔案要及時、完整的建立，防止篡改，以保持對當(dāng)事人責(zé)任追究的壓力；五是制定合理程序。會計工作程序要符合專業(yè)化分工的要求，有規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)，能準(zhǔn)確劃分責(zé)任，并形成必要的牽制。

3.建立高效符合實際的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

新的會計法規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人是單位會計責(zé)任主體，并對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負(fù)全部責(zé)任。這就需要單位內(nèi)部所有責(zé)任人共同努力，要使單位每個教職員工的思想統(tǒng)一到為集體一致利益服務(wù)中來，個人的自控責(zé)任意識重要，他控也不能缺失。內(nèi)部審計監(jiān)督部門作為高校內(nèi)部監(jiān)督部門，負(fù)有對財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的職能。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督部門職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，要依據(jù)《會計法》和《審計法》等法律，建立起適合本單位實際情況的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度和相應(yīng)的問責(zé)制度。在高校財務(wù)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)建立風(fēng)險防控制度，依據(jù)不同的崗位界定相應(yīng)的責(zé)任，使各個層級責(zé)任人清晰了解各自的責(zé)任，做到問責(zé)有效，取得實效。

總之，高校財務(wù)內(nèi)部控制制度是一個共生共融的體系制度，其涵蓋了高校管理的各個方面，各高校要應(yīng)因地制宜地建立起適合自身特點的財務(wù)內(nèi)部控制體系，并不斷完善，提高內(nèi)部控制的管理水平，才能有效的防范財務(wù)風(fēng)險。

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作者簡介：

彭偉（1971—），男，山東新泰人，西北工業(yè)大學(xué)365研究所，會計師，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)。