【摘 要】稅收是國家參政的基本來源，其也是國家機(jī)構(gòu)能夠正常運行的基本經(jīng)費保障。國家對于稅收極為重視，制定了相應(yīng)的法律對其進(jìn)行規(guī)范和約束。現(xiàn)代社會的進(jìn)步，我國經(jīng)濟(jì)形勢的變化，使稅法中的某些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代的情況，國家也在與時俱進(jìn)的對稅法進(jìn)行修改和調(diào)整。其中營業(yè)稅改增值稅則是近年來較為重要的調(diào)整項目，該項調(diào)整對于許多企業(yè)均有較大的影響，如對服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)形成雙重效應(yīng)，而許多企業(yè)會出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少反而增多的現(xiàn)象，阻礙其發(fā)展。本文簡單的分析了企業(yè)營改增的意義，造成該現(xiàn)象的主要原因，并提出了幾點應(yīng)對措施，為企業(yè)的管理人員進(jìn)行稅負(fù)籌劃提供一定的參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；意義；企業(yè)；影響；稅負(fù)；不減反增；原因；對策；分析

一、前言

營業(yè)稅改增值稅是我國實施的一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，其能夠有效的打破企業(yè)發(fā)展中的稅務(wù)制度的限制，使得服務(wù)業(yè)得到更好更快的發(fā)展。但是在服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)中進(jìn)行試點時，由于試點企業(yè)的中間投入比率較低，適用增值稅的稅率太高，獲得增值稅發(fā)票難度較大，且改革試點的范圍較為狹窄，企業(yè)的固定資產(chǎn)長期沒有更新等原因，使得試點企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有減少，范圍增多了。該現(xiàn)象對于企業(yè)帶來的影響較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的的稅負(fù)負(fù)擔(dān)更重，也沒有達(dá)到營改增的初衷，對該現(xiàn)象進(jìn)行深入的研究與探討也是十分有必要的。

二、企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的基本概念及重要意義

營業(yè)稅改增值稅是指將企業(yè)營業(yè)稅中的部分項目替換為增值稅，其主要目的是避免企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在營業(yè)稅改曾值稅的試點過程中，試點企業(yè)大多數(shù)屬于服務(wù)行業(yè)個運輸行業(yè)。在稅率方面，運輸行業(yè)原來的稅率為13%，服務(wù)行業(yè)為17%，又增加了11%和6%兩種低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，其對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有著重要的意義，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面由于營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)內(nèi)容具有較強的先進(jìn)性，我國基本稅收征收制度逐步與國際市場保持一致，且我國的企業(yè)在價格方面的優(yōu)勢十分顯著，因此該項政策能夠強化貨物、勞務(wù)等方面的綜合競爭實力。另一方面營業(yè)稅改增值稅中有扶持第三類產(chǎn)業(yè)的相關(guān)內(nèi)容。在實踐的過程中，其可以促進(jìn)第三類產(chǎn)業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，使之高效的運行，這對其長遠(yuǎn)的發(fā)展有積極的意義。

三、造成企業(yè)營改增稅負(fù)不減反增的主要原因

1.初期存貨處理不當(dāng)

企業(yè)在初期存貨時，并沒有預(yù)見到營業(yè)稅改增值稅的政策情況，可能會根據(jù)市場情況，購進(jìn)大批的貨物、材料、設(shè)備等。但是營業(yè)稅改增值稅的項目推行后，其存在一定的時間范圍。早期購進(jìn)的貨物，盡管已經(jīng)取得了增值稅專業(yè)發(fā)票，但是其在時間范圍上剛好不屬于營業(yè)稅改增值稅的范圍，無法進(jìn)行抵扣，使得初期稅收增加，企業(yè)在營改增后并沒有得到實際的實惠。

2.固定資產(chǎn)實際購買力與預(yù)期購買力存在的差異

部分企業(yè)在評估固定資產(chǎn)購買水平的過程中，由于各種因素的影響，一般會將預(yù)期值設(shè)定的較高，實踐的購買過程中，購買水平?jīng)]有達(dá)到之前的設(shè)定值。如運輸行業(yè)的產(chǎn)品則是各種類型的汽車，稅法和會計法中均存在汽車折舊年限的條款，且規(guī)定了基本的計算方法。但是實踐中企業(yè)會對車輛進(jìn)行整修，而并不購買新車，該計算方式即不適用，使得運輸行業(yè)無法實現(xiàn)目標(biāo)，可以抵扣的項目無法抵扣，稅負(fù)增加。

3.獲得專業(yè)發(fā)票的問題

企業(yè)在發(fā)展中需要購買許多商品，部分商品數(shù)量多或者體積大，經(jīng)銷商會提供專業(yè)的發(fā)票，部分小企業(yè)或者個體戶，在購買商品時，數(shù)量較少，或者經(jīng)營商的問題，不會提供費發(fā)專業(yè)的票，不開具發(fā)票的商品，價格上也有優(yōu)勢，因此許多人沒有索要發(fā)票的習(xí)慣和意識。營改增實施后，進(jìn)項的項目沒有發(fā)票，則不能進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)的稅負(fù)提高。

四、應(yīng)對措施

1.完善財政機(jī)制

企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的政策下，稅負(fù)不但沒有減少反而增多的現(xiàn)象會使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重，限制其發(fā)展，也會影響到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因此國家需要不斷的完善當(dāng)前的財政機(jī)制，主要是適當(dāng)調(diào)整補償機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的基本狀態(tài)和發(fā)展形勢，予以適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補償，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在部分地區(qū)已經(jīng)逐漸實施扶持性政策，減少試點企業(yè)的上稅金額，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使之的經(jīng)營活動更加有動力，后勁十足；部分地區(qū)則是在稅負(fù)的手續(xù)方面予以簡化，企業(yè)的運行效率更高，也使得政府的財政補貼資金快速的到賬，真正的將財政鼻貼機(jī)制落實到位。

2.拓寬增值稅專業(yè)發(fā)票的獲得渠道

營業(yè)稅改增值稅的實踐過程中，存在許多影響因素，使得增值隨的獲取存在一定的難度，也使得營改增的政策無法在企業(yè)中取得良好的效果，對于該問題，需要引起相關(guān)部分的重視，實施一定的措施，妥善處理。相關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)?shù)耐貙捲鲋刀惾〉玫那篮头绞剑髽I(yè)能夠更加方便快捷的得到該類發(fā)票，如運輸行業(yè)最為廣泛及重要的支出即為燃油費，但是燃油費的增值稅專業(yè)發(fā)票，很難獲得，使得燃油費不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)的成本增加，稅負(fù)壓力較大。財政部門可以根據(jù)行業(yè)的情況，要求企業(yè)在某個時間內(nèi)統(tǒng)一購進(jìn)油卡，對其開具燃油費的增值稅專業(yè)發(fā)票，然后企業(yè)將其發(fā)放至運輸人員手中，企業(yè)能夠一次作為稅負(fù)的折扣，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在一定程度上減少了工作量。

3.調(diào)整增值稅基本稅率

營業(yè)稅改增值稅中企業(yè)稅負(fù)沒有減少反而增加的重要因素即為增值稅基本稅率較高，需要適當(dāng)調(diào)整其稅率。稅務(wù)部門先對企業(yè)的經(jīng)營情情況、發(fā)展?fàn)顟B(tài)、成本構(gòu)成、投入方式、比例等內(nèi)容進(jìn)行宏觀的調(diào)查，分析對比不同企業(yè)之間的區(qū)別，并根據(jù)實際的經(jīng)濟(jì)條件等，合理調(diào)整稅率，保障各個行業(yè)之間的稅負(fù)較為均衡、公平，如稅務(wù)部門在了解了企業(yè)實際經(jīng)營狀況后，制定與之相適應(yīng)的納稅制度，并運用分層西的方式將增值稅基本稅率看落實到位，減少企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅的范圍

營業(yè)稅改增值稅的政策自實施以來，逐步在各個地區(qū)進(jìn)行試點，并將營改增的分為擴(kuò)大到了許多行業(yè)，取得了一定的效果，但是其并沒有完全覆蓋所有的地區(qū)及每一個行業(yè)，無法從經(jīng)濟(jì)宏觀的角度構(gòu)建完整的增值稅基本抵扣鏈條，使之存在一定的缺陷，其價值無法完全的體現(xiàn)出來，且改革的目標(biāo)也沒有達(dá)到理想的情況，各個可以折扣的稅負(fù)項目沒有充分抵扣，也導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。國家需要根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，預(yù)測其發(fā)展趨勢，并結(jié)合不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)形勢的差異性，實施科學(xué)的控制，大力推廣營業(yè)稅改增值稅，不僅需要在地域范圍上進(jìn)行擴(kuò)大，使之覆蓋率更廣闊，也需要其適用的行業(yè)更加豐富，使得企業(yè)更好的優(yōu)化稅負(fù)。

五、總結(jié)

營業(yè)稅改增值稅在試點過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)沒有減少反而增多的現(xiàn)象，是許多因素共同作用的結(jié)果，企業(yè)也不能因為該現(xiàn)象就將營業(yè)稅改增值稅的負(fù)面影響無線的擴(kuò)大，該現(xiàn)象也并不能成為評價營改增政策的標(biāo)準(zhǔn)，其僅僅是該政策的局部矛盾性特征的主要表現(xiàn)。本文僅從一般的角度分析了造成該現(xiàn)象的主要原因，并提出了幾點應(yīng)多措施，實踐的管理過程中，還需要企業(yè)的管理人員認(rèn)真了解營業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)容及各個細(xì)化的條款，掌握企業(yè)的基本情況，合理籌劃稅負(fù)，國家也需要在增值稅發(fā)票的獲取方式等方面進(jìn)行積極的調(diào)整，保障營改增達(dá)到改革的目的，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

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