【摘 要】由于創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的自身特點(diǎn)，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展存在著許多的不確定因素，使創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析，提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的若干建議，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作有重要的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)板；上市企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)內(nèi)地的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)所選擇的多數(shù)是成長(zhǎng)型的創(chuàng)新企業(yè)，而這些企業(yè)自身的特點(diǎn)對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展存在著許多的不確定因素，同時(shí)，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于創(chuàng)業(yè)板企業(yè)上市后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)從業(yè)人員而言，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是識(shí)別其存在的風(fēng)險(xiǎn)。

一、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的特點(diǎn)

在我國(guó)內(nèi)地，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市的公司大都從事高科技的業(yè)務(wù)，具有相對(duì)較高的成長(zhǎng)性，但成立的時(shí)間往往較短，規(guī)模也大都較小，業(yè)績(jī)也不突出，經(jīng)營(yíng)收入與凈利潤(rùn)等指標(biāo)平均低于主板的上市公司。創(chuàng)業(yè)板大多數(shù)是輕資產(chǎn)公司，固定資產(chǎn)的比重較小，貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)等流動(dòng)的資產(chǎn)比重較大。企業(yè)在研究開發(fā)、營(yíng)銷渠道、信息系統(tǒng)及廣告等軟資產(chǎn)反面的投入比重較大，而固定資產(chǎn)的投入金額比重較小。

由于創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)處于行業(yè)早期的生命周期階段，且普遍采用信息技術(shù)，因此，收入及利潤(rùn)的波動(dòng)性很大。其盈利的模式一旦在市場(chǎng)中得到認(rèn)可，就可能呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長(zhǎng)，相反，也可能因遭遇重大的技術(shù)變革或市場(chǎng)急劇的變化迅速消亡。

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)大多數(shù)是家族式的企業(yè)，缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，基本上是“一人集權(quán)制”，公司的治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范及內(nèi)部控制的制度不健全甚至缺失，管理層的管理常凌駕于內(nèi)部的控制之上，因此，風(fēng)險(xiǎn)較大。

綜上所述，創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的特點(diǎn)是：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、業(yè)績(jī)不穩(wěn)定、退市風(fēng)險(xiǎn)較大，投資者所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)既面臨著主板市場(chǎng)所面臨的諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、盲目投資風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)炒作等風(fēng)險(xiǎn)，而且還需面臨著由自身特點(diǎn)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于篇幅的限制，本文只重點(diǎn)闡述由創(chuàng)業(yè)板自身特點(diǎn)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括以下幾個(gè)方面：

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)

由中國(guó)證監(jiān)會(huì)所發(fā)布的《暫行辦法》中規(guī)定，上市的企業(yè)應(yīng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)。這就導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市的公司不能經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)，使得產(chǎn)品及銷售渠道單一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)可控性降低，加上創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)一般處于自身的成長(zhǎng)期，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大于其他時(shí)期。一旦產(chǎn)品的銷售不景氣，其持續(xù)的經(jīng)營(yíng)能力就會(huì)受到威脅。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

創(chuàng)業(yè)板上市的公司多數(shù)屬于高新技術(shù)行業(yè)，且處于企業(yè)的成長(zhǎng)期，企業(yè)內(nèi)部的控制制度并不完善，因此，其提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性不高。

3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)

管理層的舞弊問(wèn)題是上市企業(yè)失敗的主要原因之一。上市企業(yè)為能順利地上市，從資本市場(chǎng)上的融資獲利，有可能提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定估值風(fēng)險(xiǎn)

由于《暫行辦法》里對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的無(wú)形資產(chǎn)比例并未做出相應(yīng)的限制，且創(chuàng)業(yè)板上市公司大都從事高新技術(shù)行業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)所占的比例較大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，對(duì)該企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定及估值評(píng)判在一定程度上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)政策和估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于創(chuàng)業(yè)板上市公司大都是中小型的企業(yè)，企業(yè)的規(guī)模小，管理人員的素質(zhì)相對(duì)較低，因此，其會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)更大。

6.關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)

與較為完善的主板市場(chǎng)相比，處于成長(zhǎng)期的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)更難發(fā)現(xiàn)被蓄意隱藏的關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)亦較難察覺(jué)，從而增加了創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.充分了解創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需認(rèn)真學(xué)習(xí)證監(jiān)會(huì)當(dāng)前發(fā)布的《暫行辦法》以及深交所所發(fā)布的《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，掌握創(chuàng)業(yè)板服務(wù)對(duì)象具有的特點(diǎn)、發(fā)行和上市所需的條件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可提供的鑒證業(yè)務(wù)的類型及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)要求等，做到充分了解創(chuàng)業(yè)板上市的特點(diǎn)。

2.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需自始至終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎與客觀公正，在服務(wù)的質(zhì)量與業(yè)務(wù)發(fā)生沖突時(shí)，先保證質(zhì)量。杜絕審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買現(xiàn)象發(fā)生，必須在嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則前提下出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

3.切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念

由于創(chuàng)業(yè)板鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較大，我們必須做到評(píng)估謹(jǐn)慎，質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行嚴(yán)格，全面深入地了解創(chuàng)業(yè)板上市的公司及其環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的控制及執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并結(jié)合創(chuàng)業(yè)板上市公司的相關(guān)要求及特點(diǎn)，客觀、公正、獨(dú)立地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而使執(zhí)業(yè)的質(zhì)量得到保證，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得到防范。

四、結(jié)語(yǔ)

由于創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的自身特點(diǎn)，其不僅面臨著主板市場(chǎng)所需面臨的諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、盲目投資風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)炒作等風(fēng)險(xiǎn)，還需面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定估值風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)等特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有充分了解創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，并切實(shí)地貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念才能使執(zhí)業(yè)的質(zhì)量得到保障，才能使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)避。

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