【摘 要】隨著經(jīng)濟環(huán)境的急劇波動，公允價值會計逐漸取代了歷史成本計量而成為當今國際上最通用的會計計量方法。公允價值替代歷史成本而作為新的會計計量手段之后，勢必會對財務會計造成重大影響。本文簡要分析了公允價值的概念，隨后在此基礎(chǔ)上對公允價值理念下的財務會計理論和方法進行了分析，以期能夠為我國財務會計理論的發(fā)展提供參考性意見。

【關(guān)鍵詞】公允價值理念；財務會計；理論；方法

上世紀90年代金融衍生工具的運用以及頻發(fā)的金融風暴，使得歷史成本計量方式的缺陷逐漸暴露出來。進入21世紀后，歷史成本計量因不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要而漸漸退出會計的歷史舞臺，替代它的是公允價值會計。財務會計行業(yè)應用公允價值，可以有效縮小國家財務會計制度與國際財務會計制度之間的距離，提高財務會計的工作效率和工作質(zhì)量，并且能夠幫助財務會計制度確定目標。

一、公允價值概述

公允價值的產(chǎn)生源自于歷史成本計量所導致的20世紀70年代的金融危機。在這場波及全球的金融危機中，歷史成本計量方法被拋棄，而更能反映會計個體經(jīng)濟資源價值的公允價值應運而生。在公允價值的發(fā)展史中，歷來都有經(jīng)濟學家對其進行定義，例如LASC在LAS32《金融工具：披露和列報》（1995）中指出，公允價值就是“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。我國引進公允價值的時間比較晚，正式將公允價值替代歷史成本計量的做法是直到2006才開始的。我國財務部在2006年頒布財務會計相關(guān)準則時曾對公允價值做了這樣的表述：公允價值是公平交易的雙方在自愿的原則下所進行的資產(chǎn)交換、負債清償?shù)炔僮?，條件是雙方不能在經(jīng)營狀態(tài)發(fā)生改變的情況下進行交易。

二、公允價值理念下的財務會計理論

所謂的公允價值理念是指會計信息要真實、公允地反映會計個體經(jīng)濟資源的價值。下面筆者就以公允價值理念審視財務會計理論。

1.公允價值理念與事項法會計理論

事項法會計是指根據(jù)經(jīng)濟事項（如計提折舊、領(lǐng)用材料等）來報告會計個體的經(jīng)濟活動，進而根據(jù)經(jīng)濟活動報告來重新建構(gòu)財會會計的一種方法。公允價值理念下，事項法的主要任務發(fā)生了一些變化，在反應會計個體的實際經(jīng)濟情況上更加真實，信息使用者能夠?qū)媯€體的經(jīng)濟情況加以詳細的了解，從而使做出的決策能夠更加科學、理性。目前，我國的公允價值理念對事項法的影響還有待加強，只有在公允價值理念的審視下，事項法才能為相關(guān)部門提供更加先進的計量技術(shù)。

2.公允價值理念與財務會計概念框架

財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，在會計工作中，它可以用來評估現(xiàn)有的會計準則，指導未來會計準則的發(fā)展，指導現(xiàn)有會計準則遇到的新會計問題的解決。在公允會計理念的審視下，構(gòu)成財務會計概念框架的每個方面都發(fā)生了變化。在公允價值理念下，財務會計概念框架對會計信息質(zhì)量的要求也發(fā)生了變化，表現(xiàn)為會計信息質(zhì)量的要具有、真實、公允的特點。

3.公允價值理念與會計基本假設(shè)

在會計工作中，會計假設(shè)占據(jù)著非常重要的位置。目前，我國的會計假設(shè)主要包括會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、貨幣計量假設(shè)幾個方面。在公允價值理念的審視下，這幾種會計假設(shè)都會受到一定程度的沖擊，而遭受沖擊的會計假設(shè)則可以對其進行調(diào)整與改革，使會計假設(shè)能夠在會計工作中繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。

三、公允價值理念下的財務會計方法

1.公允價值理念下資產(chǎn)類項目中的會計處理方法

資產(chǎn)類項目的會計處理方法有很多，最常使用的是總額法、凈額法、和折舊法。探究公允價值理念下的資產(chǎn)類項目的會計處理方法應主要從這幾種會計處理方法進行。總額法是指將入賬資金全額作為補貼收入進行核算，在利潤表中作為補貼收入單獨列示的方法。凈額法是指將入賬資金與其相關(guān)費用相沖抵的方法。一般而言，銷貸款的公允價值是在折扣之后入賬的，這種情況下，總額法不符合決策要求，而凈額法更符合公允價值理念。而折舊法是指計算固定資產(chǎn)折舊的方法，通常它被分為直線法、加速折舊法、服務壽命法、全年折舊法、雙倍余額法等幾種方法類型。在會計工作中，會計人員要對資產(chǎn)折舊的原因進行充分的分析與了解，從而使折舊方法更加符合公允價值理念的要求。

2.公允價值理念下負債類項目中的會計處理方法

負債類項目的會計處理方法主要有實際利率法和負債的公允價值等。對于這類項目的會計處理，一些國家認為實際利率法要優(yōu)于其他幾種會計處理方法，因而對實際利率法的應用比較多。而我國在處理這類項目時，只是將實際利率法作為優(yōu)選方案而加以應用，而將其他會計處理方案作為備選方案。然而無論是我國還是其他國家都將實際利率法視為最優(yōu)方案。這就說明實際利率法最能反映公允價值理念的要求。

四、結(jié)語

隨著我國社會經(jīng)濟改革進程的加快，我國會計領(lǐng)域的發(fā)展也需要有科學合理的理論指導。在當前的形勢下，公允價值理念在我國會計行業(yè)中的運用是經(jīng)濟建設(shè)的要求，同時也是經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的必然要求。為此我們要認真審視公允價值理念下的財務會計理論與方法，促進財務會計的理論與實踐工作向縱深發(fā)展。

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作者簡介：

王繼惠（1977—），女，白族，云南大理人，碩士，講師職稱，云南機電職業(yè)技術(shù)學院，主要研究方向：會計、審計。