【摘 要】公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)政府還貸公路的管理核算工作具有特殊性，還貸公路不應(yīng)該計(jì)提折舊，公路所在地方政府資金沒有及時(shí)落實(shí)引起的利息需要由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門承擔(dān)。本文主要論述了會(huì)計(jì)核算問題的提出、政府還貸公路和其經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)、政府還貸模式中會(huì)計(jì)核算工作問題探索及會(huì)計(jì)核算工作的具體思路。

【關(guān)鍵詞】公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)；政府還貸公路；會(huì)計(jì)核算

一、引言

公司模式下的政府還貸公路管理是公路減少管理體制改革的一種嘗試，盡管這種經(jīng)營(yíng)企業(yè)來管理的做法未得到運(yùn)輸部門認(rèn)可，但通過實(shí)踐已經(jīng)充分體現(xiàn)了其生命力，并得到了當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)可與支持。根據(jù)國(guó)家深化會(huì)計(jì)改革制度要求，公路精英企業(yè)不僅要在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，還要根據(jù)管理企業(yè)的實(shí)際需要做好會(huì)計(jì)核算工作。

二、會(huì)計(jì)核算問題的提出

政府還貸公路是我國(guó)收費(fèi)公路重要組成部分之一，我國(guó)80%以上的收費(fèi)公路都是政府還貸公路。根據(jù)我國(guó)收費(fèi)公路的管理?xiàng)l例，管理與建設(shè)政府還貸公路必須依據(jù)政事分開原則，依法成立不以盈利為目標(biāo)的法人組織。我國(guó)很多省、直轄市、自治區(qū)的還貸公路都是委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)來進(jìn)行管理。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要在工商行政部門注冊(cè)，其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)章制度，而還貸公路所收的通行費(fèi)應(yīng)該納入財(cái)政部門的專戶預(yù)算外資金，應(yīng)該實(shí)行收入和支出雙線管理。經(jīng)營(yíng)企業(yè)在企業(yè)模式下按照國(guó)家對(duì)預(yù)算外的資金管理要求合理進(jìn)行核算和管理還貸公路的通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)工作具有重要意義。

三、政府還貸公路和其經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)

政府還貸公路具有政府指令性和特許經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，還貸收費(fèi)公路都是由各級(jí)人民政府批準(zhǔn)并建設(shè)的，工程線路走向、建設(shè)規(guī)模、設(shè)計(jì)方案、投資概算都要按照政府下達(dá)的指令。公路屬于社會(huì)公共設(shè)施，公路具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性和公益性的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)企業(yè)一定要無條件的承擔(dān)有關(guān)社會(huì)責(zé)任。還貸公路必須經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)后才能收費(fèi)，收費(fèi)人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等都由政府來規(guī)定，企業(yè)收支沒有自主權(quán)，和其他工期企業(yè)有明顯區(qū)別，同時(shí)，還貸公路的經(jīng)營(yíng)企業(yè)是非營(yíng)利性的。

四、政府還貸模式中會(huì)計(jì)核算工作問題探索

1.還貸公路不能計(jì)提折舊

經(jīng)營(yíng)企業(yè)在核算公路收支業(yè)務(wù)時(shí)要嚴(yán)格按照國(guó)家對(duì)通行費(fèi)的管理規(guī)定，參照管理收支業(yè)務(wù)思路，通過修改、調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)政策和核算內(nèi)容，增設(shè)各級(jí)科目。首先，必須堅(jiān)持政府的還貸公路不應(yīng)該計(jì)提折舊的觀點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊主要有回收占用固定資產(chǎn)資金和給固定資產(chǎn)提供資金方面保障兩種原因。公路的基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備都是經(jīng)過較大程度修建而實(shí)現(xiàn)的整體固定資產(chǎn)。公路設(shè)施可以經(jīng)過大修來確保它的長(zhǎng)期使用功能，因此，計(jì)提折舊方法就毫無意義。另外，我國(guó)公路多是由人民政府投資建設(shè)的，各級(jí)政府建設(shè)還貸公路是為了發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，而非追求投資回報(bào)，因此，還貸公路不能計(jì)提折舊。

2.對(duì)地方政府出資和政府還貸公路的貸款利息處理工作的思考

我國(guó)很多政府還貸公路都存有地方政府承諾給予資金方面支持，但承諾資金遲遲不到位問題。特別是一些地方經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，因?yàn)檎Y金沒及時(shí)到位，而公路建設(shè)工作不能放緩，經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須靠銀行貸款彌補(bǔ)資金缺口，致使項(xiàng)目建設(shè)貸款大大增加，這些增加利息也是項(xiàng)目成本超過預(yù)期預(yù)算的主要原因，與此同時(shí)，這也給公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)務(wù)管理工作提高了難度。實(shí)際管理中可以嘗試把政府未落實(shí)的資金及其產(chǎn)生的利息做掛賬處理，根據(jù)國(guó)際慣例及我國(guó)的《公司法》規(guī)定，地方政府需要對(duì)承諾的出資額承擔(dān)責(zé)任，實(shí)際成本超出預(yù)算，運(yùn)輸部門也不會(huì)為此調(diào)整正常，如果財(cái)政不嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目，超出的利息也就不能進(jìn)入交付的資產(chǎn)值，因此，也不得不掛賬。伴隨國(guó)力的不斷增強(qiáng)，地方財(cái)政會(huì)漸漸好轉(zhuǎn)，各級(jí)政府會(huì)承擔(dān)以往欠賬。周國(guó)光教授曾經(jīng)對(duì)我國(guó)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理模式做過深入研究，他提出了一些思路或方法。經(jīng)營(yíng)企業(yè)存有很多投資主體，這就關(guān)系著企業(yè)向其他企業(yè)取得利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)企業(yè)不僅要建設(shè)和管理還貸公路，還要進(jìn)行路橋工程施工、經(jīng)營(yíng)酒店和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)，很有必要詳細(xì)劃分還貸公路業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

五、會(huì)計(jì)核算工作的具體思路

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須遵守交通部和財(cái)政部共同印發(fā)的《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因?yàn)楹芏嘟?jīng)營(yíng)企業(yè)都實(shí)行聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)，聯(lián)網(wǎng)車輛通行費(fèi)一定要依據(jù)收費(fèi)管理處管理要求，合理增設(shè)通行費(fèi)拆分款項(xiàng)科目，準(zhǔn)確反映企業(yè)應(yīng)該上繳和實(shí)際收取的通行費(fèi)款項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)企業(yè)所收的車輛通行費(fèi)主要是公路用戶臨時(shí)繳納的現(xiàn)金，聯(lián)網(wǎng)制度下，通行費(fèi)由管理中心來拆分，因此，對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理應(yīng)該為借記現(xiàn)金，貸記需要交至通行費(fèi)的拆分款科目。當(dāng)企業(yè)把所收通行費(fèi)存入有關(guān)交通部門的銀行賬戶時(shí)，可以自動(dòng)繳至收費(fèi)管理中心，賬務(wù)處理就變成借記“拆分款項(xiàng)”。同時(shí)，可以增加財(cái)政專戶款科目，通過專戶款客戶了解企業(yè)所收的管理中心拆分以后應(yīng)該上交、和應(yīng)該返回財(cái)政專戶的車輛通行費(fèi)。

六、結(jié)束語(yǔ)

公路是關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要公共資源和公益性設(shè)施，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下做好政府還貸公路的會(huì)計(jì)核算工作具有重要意義。政府還貸公路所收的車輛通行費(fèi)是預(yù)算外的資金，這些預(yù)算外資金應(yīng)該納入地方財(cái)政部門的專戶管理收費(fèi)中。

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