【摘 要】“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)在財(cái)稅領(lǐng)域推進(jìn)和實(shí)施的一項(xiàng)重大制度改革，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)、釋放市場(chǎng)活力、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有積極重要的意義。本文將對(duì)建安行業(yè)納入“營(yíng)改增”改革范圍后的財(cái)稅處理影響進(jìn)行討論和分析，并探討建安企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)采取的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建安；財(cái)稅處理；會(huì)計(jì)科目

一、“營(yíng)改增”的背景及發(fā)展現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，過去也被稱為增值稅擴(kuò)圍改革。我國(guó)于2011年提出“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革方案，并與2012年元月起在部分地市、部分行業(yè)先行開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，取得了積極顯著的成效。從地域范圍看，“營(yíng)改增”政策自2013年8月起在全國(guó)范圍推廣；從行業(yè)范圍看，“營(yíng)改增”已經(jīng)由最初的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通業(yè)，逐步擴(kuò)大至鐵路運(yùn)輸、郵政、電信等行業(yè)。目前，僅有建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及生活性服務(wù)業(yè)還未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。按照“十二五”之前全面完成營(yíng)改增改革的規(guī)劃要求，建筑業(yè)最快將于明年3月開始納入營(yíng)改增改革范圍，并很可能適用11%的增值稅率。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)稅處理的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響

自然，“營(yíng)改增”政策的設(shè)計(jì)初衷即是為了簡(jiǎn)化稅種，完善稅制，減輕企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。從“營(yíng)改增”實(shí)施后的整體稅負(fù)變化來看，也確實(shí)很好地實(shí)現(xiàn)了這一目的。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)稱，截至2014年第三季度，全國(guó)自營(yíng)改增試點(diǎn)改革啟動(dòng)以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅3276億元，其中試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來的減稅1482億元，非試點(diǎn)納稅人因抵扣增加帶來的減稅693億元。就行業(yè)來看，大大部分行業(yè)稅負(fù)較之前整體減輕，“營(yíng)改增”減稅效果可見一斑。但具體到建安行業(yè)，“營(yíng)改增”卻未必能夠達(dá)到預(yù)計(jì)中的減稅效果。如電信業(yè)、部分運(yùn)輸業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反升一樣，建安行業(yè)未來在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，也很有可能面臨“稅負(fù)陷阱”。這主要是同建安行業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)，由于建筑業(yè)一直以來發(fā)展并不規(guī)范，大企業(yè)、中小微企業(yè)甚至個(gè)體戶都混雜其中，企業(yè)在購買原材料時(shí)很難獲得正規(guī)發(fā)票，造成企業(yè)很難獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣。同時(shí)，占比較大的勞務(wù)成本、甲供材等問題都嚴(yán)重影響建筑業(yè)的增值抵扣。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)應(yīng)稅管理的影響

營(yíng)業(yè)稅同增值稅是兩種不同的稅種，由營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變后，自然會(huì)造成企業(yè)應(yīng)稅管理上的不同，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是稽征機(jī)關(guān)的改變。按照目前的稅務(wù)體制安排，營(yíng)業(yè)稅由地稅機(jī)關(guān)稽征，增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)稽征。因此，當(dāng)建安企業(yè)納入“營(yíng)改增”改革范圍之后，首先面臨的便是稅務(wù)稽征機(jī)關(guān)的改變。企業(yè)應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅收。二是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的改變，營(yíng)業(yè)稅同增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間并不完全相同，如先開票后企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間確定。三是納稅地點(diǎn)的改變。營(yíng)業(yè)稅同增值稅在納稅地點(diǎn)的規(guī)定上也有所不同，如營(yíng)業(yè)稅規(guī)定“納稅人承包的工程跨省的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”，增值稅則規(guī)定“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)的可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”，建安企業(yè)由于建筑活動(dòng)的廣泛性，業(yè)務(wù)分布范圍較廣，更應(yīng)注意。四是稅控系統(tǒng)的改變，增值稅的稅控系統(tǒng)更為規(guī)范和嚴(yán)格。同時(shí)，增值稅的稅控系統(tǒng)在購買及后期維護(hù)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)上也有所優(yōu)惠，如“納稅人使用增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的后期技術(shù)維護(hù)費(fèi)可以抵減增值稅”。

3.“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，兩種稅制的計(jì)征理念不同影響了企業(yè)對(duì)其的會(huì)計(jì)處理方式，主要的表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)科目的不同。如營(yíng)業(yè)稅在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)置了一個(gè)二級(jí)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而增值稅則在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置了多個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，如一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“增值稅檢查調(diào)整”等五個(gè)二級(jí)科目。二是會(huì)計(jì)核算原則不同。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此營(yíng)業(yè)稅額實(shí)際上計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益之內(nèi)的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行核算，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這部分?jǐn)?shù)據(jù)能夠在企業(yè)的利潤(rùn)表中進(jìn)行體現(xiàn)，即在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”欄中顯示。而增值稅則屬于價(jià)外稅，是剝離了收入的稅負(fù)，因此并不能計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，自然也就無法顯示在企業(yè)的利潤(rùn)表之中。由此，利潤(rùn)表顯示的收入、成本費(fèi)用都會(huì)下降。相同地，營(yíng)改增后，由于增值稅的抵扣效應(yīng)，固定資產(chǎn)的入賬會(huì)有所減少，營(yíng)業(yè)稅金不再顯示，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債將都有所下降。現(xiàn)金流量表也會(huì)有所變動(dòng)。由于這兩種稅收性質(zhì)的不同，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中一定要注意區(qū)分和處理。三是計(jì)稅方式的不同。營(yíng)業(yè)稅同增值稅兩者適用稅率不同，目前建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，而增值稅稅率目前主要有17%、13%、11%和6%四檔，未來建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后很可能適用11%的增值稅稅率。同時(shí)，在計(jì)稅方式上，增值稅也有別于營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此計(jì)算時(shí)只需用營(yíng)業(yè)收入乘以相應(yīng)的稅率即可，即“營(yíng)業(yè)收入*營(yíng)業(yè)稅稅率”，而增值稅是價(jià)外稅，在計(jì)算稅額時(shí)必須刨除銷售收入中含有的增值稅額，按“銷售收入*增值稅率/（1-增值稅率）”的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。

4.“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

應(yīng)稅活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，同時(shí)應(yīng)稅活動(dòng)的改變也將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理造成一定的影響。“營(yíng)改增”實(shí)施后，建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響將表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)將較以前有所不同，如企業(yè)的戰(zhàn)略定位、市場(chǎng)營(yíng)銷（包括諸如市場(chǎng)定價(jià)、銷售策略）、采購管理、稅務(wù)管理、IT管理等都會(huì)發(fā)生相應(yīng)改變。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的融投資活動(dòng)也有一定影響。就以投資活動(dòng)為例，營(yíng)改增實(shí)施后，投資活動(dòng)在進(jìn)行效益分析時(shí)必須考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，否則就很難準(zhǔn)確。而之前的營(yíng)業(yè)稅率則簡(jiǎn)化了這種投資收益計(jì)算方法。事實(shí)上，正在實(shí)行營(yíng)改增的中國(guó)移動(dòng)便是通過總數(shù)估算、項(xiàng)目大類估算及項(xiàng)目子類估算三種方式進(jìn)行投資收益分析。二是財(cái)務(wù)管理費(fèi)用發(fā)生變化。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的變化必然會(huì)帶來財(cái)務(wù)管理費(fèi)用的變化，這種費(fèi)用的變化主要來自兩個(gè)方面，即價(jià)稅分離后稅費(fèi)的減少和財(cái)務(wù)活動(dòng)變化引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用的變動(dòng)。如前所述，營(yíng)改增后，增值稅單列，自然成本費(fèi)用跟著下降；與此同時(shí)，由于營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)發(fā)生另一筆制度轉(zhuǎn)換成本，如系統(tǒng)更換、人員培訓(xùn)等，會(huì)部分推升企業(yè)成本費(fèi)用。從其他行業(yè)的已有實(shí)踐看，確實(shí)如此，如中國(guó)移動(dòng)在實(shí)施營(yíng)改增后，成本費(fèi)用將下降0.69%，其中資本開支下降7.35%。

三、建安企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)采取的對(duì)策和措施

面對(duì)即將來臨的“營(yíng)改增”，建安企業(yè)應(yīng)從三個(gè)方面做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作：

一是適時(shí)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。營(yíng)改增對(duì)建安行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)尚未可知，需要謹(jǐn)慎。如在已經(jīng)實(shí)施營(yíng)改增改革的物流行業(yè)中，據(jù)相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，上海物流業(yè)67%的企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。因此，建安企業(yè)在政策變革之前及時(shí)作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和判斷，并預(yù)置應(yīng)對(duì)策略。如對(duì)于一些采取混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同使得企業(yè)適用不同的增值稅率，像鋼材、水泥、強(qiáng)弱電、勞保產(chǎn)品、工程勞務(wù)等不同的增值率都不同，企業(yè)應(yīng)及時(shí)依據(jù)政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，適時(shí)收縮和轉(zhuǎn)變，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

二是完善內(nèi)部管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。內(nèi)部管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)外部變化的根基，只要抓好企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，才能增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，才能在未來的“營(yíng)改增”大潮中化解不利因素的影響，擴(kuò)大有利因素的影響。建安企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，建立統(tǒng)一科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系，明確責(zé)任分工。健全預(yù)算管理、采購管理、固定資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理等管理制度，加強(qiáng)績(jī)效考核和審計(jì)監(jiān)督。

三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員首當(dāng)其沖，其專業(yè)素養(yǎng)、能力素質(zhì)高低直接影響企業(yè)在“營(yíng)改增”中的表現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高增值稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力，及時(shí)掌握并正確理解“營(yíng)改增”及增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)政策要求，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的能力水平。

四、結(jié)語

應(yīng)該清醒地看到，“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。面對(duì)即將來臨的“營(yíng)改增”，建安企業(yè)應(yīng)及時(shí)做好思想準(zhǔn)備，加強(qiáng)動(dòng)員和學(xué)習(xí)，提高應(yīng)對(duì)能力，以便在未來的改革中能夠搶先一步，贏得更為有利的發(fā)展機(jī)遇。

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