【摘 要】我國實行改革開放已有30多年的歷史，隨著改革開放進(jìn)程的不斷深入，許多企業(yè)不斷發(fā)展壯大，有些企業(yè)已經(jīng)成功實現(xiàn)了上市，然而目前我國企業(yè)審計工作還存在許多問題，其突出表現(xiàn)是缺乏獨立性。文章對我國企業(yè)審計現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，找出了相關(guān)的影響因素，并提出了相關(guān)解決措施。

【關(guān)鍵詞】審計；獨立性；影響要素；措施

一、引言

審計工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜，審計工作對于企業(yè)也顯得越來越重要，我國審計制度在上個世紀(jì)八十年代隨著改革開放的腳步得到恢復(fù)，但是由于很多原因，我國審計制度發(fā)展的并不完善，審計工作的獨立性和權(quán)威性受到很大的威脅。其中，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊以及第三方審計機(jī)構(gòu)獨立性不足成為制約審計工作獨立性的重要因素。獨立性被視為是審計工作的靈魂，缺乏獨立性很可能導(dǎo)致審計工作的失真與審計質(zhì)量的下降。近年來，由于缺乏獨立性，審計失敗的案例屢見不鮮，這給企業(yè)、會計事務(wù)所以及社會造成了巨大的危害，因此加強(qiáng)對企業(yè)審計獨立性的研究具有十分重要的意義。

二、當(dāng)前影響企業(yè)審計獨立性的要素

1.企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)影響審計工作的獨立性

目前，我國大型企業(yè)特別是大型上市企業(yè)主要由計劃經(jīng)濟(jì)時代的國有企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還有很多不完善的地方，嚴(yán)重影響了審計工作的獨立性。首先，很多企業(yè)的管理者對審計工作不夠重視，很多企業(yè)將審計部門設(shè)置在財務(wù)部門之中，將審計工作與財務(wù)工作混為一談，審計工作的獨立性根本無從談起。其次，從大型上市企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成來看，“一股獨大”的現(xiàn)象十分突出，股權(quán)集中問題嚴(yán)重，持股比例較大的股東利用其在董事會中的影響操縱企業(yè)的運營，在特殊情況下，大股東會給審計機(jī)構(gòu)施加壓力，損害小股東和上市公司的利益，從而達(dá)到某些不可告人的目的。再次，從人員委派方面來看，上市公司的管理人員很多都是通過行政手段進(jìn)行任命，管理人員的薪酬沒有與企業(yè)效益掛鉤，有些管理人員可能不滿足于現(xiàn)有的收入，通過會計和審計造假，運用一些非法手段獲取“黑色收入”。

2.企業(yè)內(nèi)部審計人員水平不高限制了審計工作的獨立性

企業(yè)審計工作的獨立性需要依靠一支高水平的審計隊伍，然而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)水平層次不齊，從而影響了審計工作的獨立性。首先，由于“裙帶關(guān)系”在很多企業(yè)中十分常見，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)可能會安排“自己人”到企業(yè)的審計部門，他們當(dāng)中的很多人缺乏專業(yè)的審計基礎(chǔ)，對審計工作一知半解，不能很好的履行自己的職能，而且由于和領(lǐng)導(dǎo)的特殊關(guān)系，在進(jìn)行審計工作的過程中，可能會出現(xiàn)特定偏向，從而影響審計工作的獨立性。其次，由于審計工作需要投入特定的人力和財力，一些企業(yè)為了節(jié)約開支，企業(yè)可能會安排其他部門的人員如財務(wù)人員來兼任審計人員，審計人員出現(xiàn)“既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員”的現(xiàn)象，影響了審計工作的獨立性。

3.審計市場的競爭壓力與運作模式導(dǎo)致了獨立性受損

很多大型企業(yè)將審計工作委托給第三方會計事務(wù)所，然而我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的歷史還很短，發(fā)展水平距離西方發(fā)達(dá)國家也有很大差距，會計事務(wù)所無法保障其審計工作的獨立性。首先，目前我國很多會計事務(wù)所規(guī)模相對較小，其業(yè)務(wù)收入普遍不高，因此，爭取客戶從而維持自身生存和發(fā)展成為許多會計事務(wù)所的首要目標(biāo)，這使得一些會計事務(wù)所對大企業(yè)產(chǎn)生了很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)依賴性，非常容易被企業(yè)內(nèi)部人員所控制，在對大企業(yè)進(jìn)行審計時很難做到獨立、公正和客觀，致使會計事務(wù)所審計工作的獨立性受到損害。其次，由于會計事務(wù)所之間的競爭，很多會計事務(wù)所不惜降低審計費用來爭取業(yè)務(wù)，而過低的審計費用將無法保證其審計工作的質(zhì)量，很多會計事務(wù)所得出的審計結(jié)論與實際情況有很大偏差。再次，會計事務(wù)的審計業(yè)務(wù)事實上具有很強(qiáng)的地域性，在對當(dāng)?shù)刂е髽I(yè)進(jìn)行審計的時候，很容易受到有關(guān)政府部門的不正當(dāng)干預(yù)，而會計事務(wù)所由于自身力量的弱小根本不想或無法與之進(jìn)行抗?fàn)帲@使得會計事務(wù)所審計工作的獨立性受到挑戰(zhàn)。

三、加強(qiáng)審計工作獨立性的相關(guān)措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，企業(yè)管理者應(yīng)該積極提高自身綜合水平，增強(qiáng)對企業(yè)管理和財務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，提高對審計工作重要性的認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)部抽調(diào)專業(yè)人員，組建獨立的內(nèi)部審計部門，從而保障審計工作的權(quán)威性和獨立性。其次，應(yīng)該完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，提高公司董事會的地位，增強(qiáng)其獨立性，提高獨立董事在董事會中的比重，從而有效阻止“一股獨大”產(chǎn)生的大股東一意孤行的問題，緩解企業(yè)審計工作的壓力，增強(qiáng)其工作的獨立性。再次，應(yīng)該加強(qiáng)對監(jiān)事會的建設(shè)，企業(yè)日常的財務(wù)審計監(jiān)督工作可以由監(jiān)事會負(fù)責(zé)，而重大的財務(wù)審計工作則由董事會來控制，避免監(jiān)事會與董事會之間出現(xiàn)制度沖突，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，使監(jiān)事會與董事會一起發(fā)揮對企業(yè)財務(wù)審計的監(jiān)督作用，提高審計工作的獨立性。最后，企業(yè)應(yīng)該從公司內(nèi)部抽取具有會計和審計背景的專家組成審計委員會，加強(qiáng)審計委員會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和審計工作的監(jiān)督，有效地扼制企業(yè)相關(guān)管理者財務(wù)舞弊行為。青島啤酒股份有限公司于1993年在香港交易所上市，同年在上海證券交易所上市，上市后該企業(yè)積極對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對公司股權(quán)進(jìn)行改革，目前香港中央結(jié)算有限公司和日本朝日集團(tuán)控股株式會社等外來資本的持股比例不斷增加，有效的增強(qiáng)了董事會的作用，企業(yè)同時建立了有效的監(jiān)事會制度，增強(qiáng)了公司審計工作的獨立性。

2.提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

為了加強(qiáng)企業(yè)審計工作的獨立性，企業(yè)應(yīng)該從自身入手，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對于內(nèi)部審計工作人員培訓(xùn)力度，企業(yè)環(huán)境是不斷變化的，因此企業(yè)審計人員應(yīng)該及時補(bǔ)充新的審計知識，增強(qiáng)審計工作的實踐能力。其次，應(yīng)該加大對審計人員思想道德的教育，在日常的培訓(xùn)中增加職業(yè)道德教育課程，并采取相應(yīng)的行政手段，加強(qiáng)對審計人員的約束，增強(qiáng)企業(yè)審計人員的責(zé)任感，確保審計工作的獨立和客觀。再次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況加大對審計工作的投入，適當(dāng)聘用專業(yè)的審計人員，提高企業(yè)審計隊伍的業(yè)務(wù)水平，為審計工作的獨立性創(chuàng)造有利條件。浙江吉利控股集團(tuán)有限公司成立于1986年，成立初期企業(yè)就非常注重對于審計工作獨立性的建設(shè)，多次對內(nèi)部審計人員進(jìn)行道德和職業(yè)培訓(xùn)，將職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平放在同等重要的位置，除此之外，企業(yè)還十分重視引進(jìn)專業(yè)審計人才，這些舉措使得企業(yè)審計隊伍水平得到了很大提升，促進(jìn)了企業(yè)審計工作獨立性的實現(xiàn)，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，企業(yè)于2012年進(jìn)入世界500強(qiáng)，年營業(yè)額超過1500億元。

3.加強(qiáng)市場制度建設(shè)與事務(wù)所組織建設(shè)

首先，會計事務(wù)所應(yīng)該完善其組織體制，將現(xiàn)有的有限責(zé)任制調(diào)整為合伙制，會計事務(wù)所可以通過合并擴(kuò)大其規(guī)模，增強(qiáng)影響力，會計事務(wù)所合伙人的利益與事務(wù)所經(jīng)營狀況直接相關(guān)，可以有效的增強(qiáng)會計事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，提高會計事務(wù)所的品牌壓力和經(jīng)營動力，并為會計事務(wù)所審計工作的獨立性提供更大的約束力。其次，應(yīng)該明確會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況將審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，避免會計事務(wù)所在審計工作中出現(xiàn)利益沖突，從而有效加強(qiáng)會計事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)方面的獨立性。再次，應(yīng)該加大對第三方會計事務(wù)的約束力度，當(dāng)會計事務(wù)所因為審計工作的偏差而給企業(yè)或社會帶來損失時，應(yīng)該對加大其進(jìn)行處罰力度，使其承當(dāng)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的要依法追究其刑事責(zé)任，從制度上保證會計事務(wù)審計工作的客觀、公正和獨立。立信會計師事務(wù)所成立于1927年，2000年6月與上海長江會計師事務(wù)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，合并為上海立信長江會計師事務(wù)所有限公司，企業(yè)實力得到了很大提升，影響力也不斷擴(kuò)大，這使得該事務(wù)所審計工作的獨立性得到了極大的保障，審計工作獨立性增強(qiáng)又反過來促進(jìn)了事務(wù)所的發(fā)展。

四、結(jié)論

審計工作對于企業(yè)健康持久的運行具有重要的作用，加強(qiáng)企業(yè)審計工作的獨立性需要采取多種手段，大型企業(yè)尤其是上市企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為審計工作的獨立性創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部審計人員水平的提高，從根源提高審計工作的獨立性。再次，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重自身的建設(shè)，擴(kuò)大其影響力，增強(qiáng)其審計工作的權(quán)威性，充分發(fā)揮審計在企業(yè)中的作用，為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展，并最終促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長具體不可替代的作用。

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