【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。通過(guò)審計(jì)可以糾正和防止舞弊，有助于提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)制度得到相應(yīng)的完善和改進(jìn)。當(dāng)然在現(xiàn)階段，對(duì)于如何提高對(duì)審計(jì)再監(jiān)督功能的認(rèn)識(shí)，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督之間的職權(quán)關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)和會(huì)計(jì)之間的相互發(fā)展已成為至關(guān)重要的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；審計(jì)；區(qū)別；聯(lián)系

一、引言

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和上市公司的不斷增多，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了更高的要求。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，一些企業(yè)為了自身的業(yè)績(jī)，為了美化報(bào)表獲取股東的信任以得到融資，刻意提供虛假的會(huì)計(jì)信息，后果是給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了錯(cuò)誤的引導(dǎo)，導(dǎo)致很多嚴(yán)重的后果：比如導(dǎo)致中小股東個(gè)做出錯(cuò)誤的判斷，購(gòu)買了很多垃圾股，導(dǎo)致自身資產(chǎn)縮水；比如給政府決策部門提供錯(cuò)誤的引導(dǎo)，做出不合理的經(jīng)濟(jì)決策；比如讓監(jiān)管者難以根據(jù)真實(shí)的信息采取正確的監(jiān)管措施。在這樣的情況下就需要發(fā)揮審計(jì)的作用，在很多人的意識(shí)里，審計(jì)通俗來(lái)講就是審會(huì)計(jì)的，就是會(huì)計(jì)警察，可以有效的監(jiān)督會(huì)計(jì)。但是在近幾年審計(jì)的發(fā)展中，其發(fā)揮的作用卻并不如意，原因在于社會(huì)上還沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系有正確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)還未真正發(fā)揮作用，鑒于此，我們需要重新審視、梳理一下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)之間的關(guān)系。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的一種工具，是會(huì)計(jì)工作的組成部分，顯然其職能就是核算和監(jiān)督。具體就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、整理，給信息的需要者使用；審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行審查，但是并不意味著審計(jì)是因會(huì)計(jì)而生。審計(jì)和會(huì)計(jì)的職能差不多，只是要求更高，因?yàn)閷徲?jì)人員除了要懂會(huì)計(jì)外，還需要具備類似于警察一樣的取證技能。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作有著相同的依據(jù)

會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的展開(kāi)都是以企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提，兩者都需要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄即會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和最終的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有這些東西，審計(jì)和會(huì)計(jì)工作都沒(méi)了依據(jù)。總之兩者都需要真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理，核算；審計(jì)需要參考會(huì)計(jì)資料對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審查。審計(jì)從根本上講是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核查監(jiān)督的內(nèi)容再次監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核的內(nèi)容再一次審核。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)有著一致的目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是我們熟知的，即依據(jù)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，整合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行分類匯總，形成最后的產(chǎn)品即財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)這樣的方式向會(huì)計(jì)信息的使用者提供及時(shí)并且真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，達(dá)到為各方利益相關(guān)者服務(wù)的目的；審計(jì)的工作是基于會(huì)計(jì)的成果上進(jìn)行的，審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行審核，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)判斷企業(yè)提供的信息是否真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制的，審計(jì)最后還要出具審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的“質(zhì)量”，審計(jì)就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的再次審查，防止其作假。他們兩者的目的都是一樣的，就是為利益相關(guān)者尤其是企業(yè)的管理者提供真實(shí)的信息，幫助其做出正確的決策，審計(jì)就是加了一層 “保險(xiǎn)”，防止會(huì)計(jì)亂來(lái)，造成嚴(yán)重后果。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)都借助相同的“工具”

傳統(tǒng)的思維是：審計(jì)就是來(lái)審會(huì)計(jì)的。這種思維有不妥之處，但是也部分反映了審計(jì)的工作方式。我們知道財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能過(guò)程中一般會(huì)采用一定的方法，比如無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。審計(jì)在審核會(huì)計(jì)時(shí)同樣需要這樣的會(huì)計(jì)方法，如果不采用同樣的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行審核，就難以得到讓人信服的結(jié)論。那么，綜上來(lái)講，無(wú)論審計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是借助一致的工具，這個(gè)工具就是一系列的會(huì)計(jì)核算方法。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)都基于一定的范圍

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是基于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，那么企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行核算時(shí)就需要設(shè)定一定能設(shè)定一定的內(nèi)部控制制度，只有健全的內(nèi)部控制制度才能保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。而審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核也是基于企業(yè)有著健全的內(nèi)部控制，所以總的來(lái)講，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是審計(jì)都需要涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)定，這也設(shè)定了一致的范圍，那就是健全的內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作，不在同一范圍內(nèi)的比較沒(méi)有意義。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)之間的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)除了有很多聯(lián)系外，也有很多的區(qū)別，了解他們的不同才能更好的理解他們具體的工作范圍、職能，接下來(lái)我們從以下幾個(gè)方面介紹一下兩者的區(qū)別：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)產(chǎn)生的背景不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是生產(chǎn)力發(fā)展的結(jié)果，是隨著企業(yè)的建立而產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了企業(yè)更好的組織生產(chǎn)資料進(jìn)行生產(chǎn)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是企業(yè)為了更好的發(fā)揮生產(chǎn)功能而附帶發(fā)展起來(lái)的業(yè)務(wù)。直到后來(lái)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，才逐漸發(fā)揮自身獨(dú)立的職能，而如今會(huì)計(jì)的職能已經(jīng)不僅僅是為了核算，已經(jīng)上升到了管理的高度；而審計(jì)的產(chǎn)生是在公司制度建立的基礎(chǔ)上，我們知道公司制度意味著經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，于是帶來(lái)了關(guān)于委托代理的問(wèn)題，比如逆向選擇。那么，就需要一種機(jī)制去解決逆向選擇問(wèn)題，于是審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)就是監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是否合格，是否盡職盡責(zé)。會(huì)計(jì)是無(wú)法真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r的，因?yàn)闀?huì)計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部人士，可能出于自身的利益美化報(bào)表。隨著會(huì)計(jì)范圍、職能的不斷擴(kuò)大，作為會(huì)計(jì)警察的審計(jì)的職責(zé)范圍也在不斷的擴(kuò)大和完善。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督的職能來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)就是企業(yè)的資金運(yùn)用狀況，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。會(huì)計(jì)就是從內(nèi)部反應(yīng)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，當(dāng)然其職能不僅限于反應(yīng)還可以進(jìn)行管理；審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)則不在于管理企業(yè)，審計(jì)也沒(méi)有這樣的權(quán)限，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于審查，在于監(jiān)督。它置身于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)之外，只是從外部的視角，以專業(yè)的手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，其扮演著會(huì)計(jì)警察的角色，這和會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不一樣。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的工作依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)主要是依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、整理、核算和最后的報(bào)告。隨著公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，會(huì)計(jì)的工作范圍也隨之發(fā)生著變化，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則就是會(huì)計(jì)進(jìn)行工作的綱領(lǐng)和指導(dǎo)文件。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，審計(jì)人員是以國(guó)家的有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)的政策、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，考察企業(yè)會(huì)計(jì)成果的真實(shí)性，具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合法性，并依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)出具審計(jì)報(bào)告?？梢悦黠@得到這樣的結(jié)論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的依據(jù)是不一樣的，一個(gè)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)更傾向于政策法規(guī)的運(yùn)用。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的操作流程不一樣

會(huì)計(jì)的操作流程就是首先獲取原始憑證，接下來(lái)對(duì)原始憑證進(jìn)行匯總、記錄，接下來(lái)?yè)?jù)此編制記賬憑證，然后對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總，可以據(jù)此編制現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬，還可以編制科目匯總表、明細(xì)分類帳賬，最后統(tǒng)一匯總，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作流程，就是按照時(shí)間，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不斷的記錄企業(yè)的每一筆業(yè)務(wù)活動(dòng)。為會(huì)計(jì)信息的使用者提供全面的信息。

審計(jì)的操作程序則不同，更為復(fù)雜。審計(jì)包括三個(gè)環(huán)節(jié)：事前環(huán)節(jié)——就是首先要制定審計(jì)方案，接下來(lái)對(duì)被審計(jì)部門發(fā)出一個(gè)通知書；事中環(huán)節(jié)——就是對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，工作并據(jù)此編寫工作底稿以備后用；事后環(huán)節(jié)——就是出具最終的審計(jì)報(bào)告?？梢钥闯鰧徲?jì)的工作更為復(fù)雜一些，比會(huì)計(jì)涉及更多的流程。

四、結(jié)論

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，正確的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)之間關(guān)系對(duì)于現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度的改革有著重要的研究意義。只有處理好二者之間的關(guān)系，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與配合，從而有效監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)作的透明度。

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