【摘 要】本文主要對國有企業(yè)內部審計委派制模式進行探索分析，說明內部審計委派制構建的必要性、原則，詳細闡述委派制模式實施流程，模式設計的具體內容和保障措施，委派單位應根據企業(yè)的具體情況，選擇合理的措施解決審計問題，如：建立完善的審計委派制的法律法規(guī)和管理制度、明確審計委派制中委派人員的地位、加強內部審計與外部審計的相互協(xié)作、提高內部審計委派人員的技能水平和綜合素質。

【關鍵詞】國有企業(yè)；內部審計；委派制模式

國有企業(yè)是我國國民經濟的重要基礎，其內部審計具有非常重要的作用，通過監(jiān)督、評價和服務等功能，保證受委托的經濟責任能夠有效進行。從我國國有企業(yè)的發(fā)展歷程來看，其規(guī)模比較特殊，公司的治理結構不夠完善，內部控制有一定缺陷，導致國有企業(yè)內部審計的獨立性和權威性受到影響，使公司治理層面作用的發(fā)揮受到一定限制。

一、內部審計委派制構建的必要性和原則

1.必要性

建立國有企業(yè)內部審計委派制的目的，是提高內部審計機構的監(jiān)督力度，使國有企業(yè)充分發(fā)揮內部審計的作用，增強國有企業(yè)公司治理力度。目前我國國有企業(yè)的公司治理結構不夠完善，內部控制存在一定缺陷，通過實行內部審計委派制可以重塑國有企業(yè)內部審計模式，增強內部審計在公司治理中應有的作用，促進國有企業(yè)進一步改革。

2.構建原則

國有企業(yè)內部審計委派制應堅持符合性原則、獨立性原則、權威性原則、經濟性原則。因此在建立國有企業(yè)內部審計委派制過程中，應充分考慮國有企業(yè)的具體情況，更好的為管理層和治理層提供服務，保證內部審計的客觀性和公正性；內部審計在國有企業(yè)中的地位，直接影響到內部審計人員的權威性，權威越高，越能獲取可靠和客觀的審計證據；內部審計人員也要遵守成本效益原則，使組織價值最大化。

二、國有企業(yè)內部審計委派制模式設計

1.內部審計委派制實施流程

內部審計委派制是由主管部門直接向下屬單位派遣審計人員，然后向委派單位提供相應審計業(yè)務的服務，這種制度代表著所有者對經營者的一種監(jiān)督。在國有企業(yè)建立內部審計委派制，需要明確兩方面內容，委派主體和執(zhí)行主體。

委派主體就是派出審計人員的單位，國有的內部審計人員由誰派出，決定著內部審計的權威性和獨立性，并影響內部審計在國有企業(yè)的作用。

執(zhí)行主體，即被為委派到國有企業(yè)的內部審計人員，這些人員由委派主體選拔并管理，并保證審計人員的工作質量。

綜上所述，各級國家審計監(jiān)督機關作為委派主體，向國有企業(yè)派遣能夠執(zhí)行審計工作的審計人員，進行管理。在這個過程中，要對審計工作監(jiān)督，然后向總公司的審計監(jiān)督委員會報告。

2.明確委派人員職責權限

在國有企業(yè)中，其內部審計工作主要是進行監(jiān)督和評價，為企業(yè)的各項決策提供有效基礎，促進國有企業(yè)增值和保值，所以應建立委派人員的職責權限制度，確保委派人員遵守國有企業(yè)的相關規(guī)定，明確自身定位和權限。

履行內部審計職責、建立定期報告制度和有效溝通渠道，是委派人員應遵守的三方面職責。委派審計人員應遵守這些內容，不干預企業(yè)正常的經濟活動，并使內部審計的各項功能得到充分發(fā)揮。委派人員有權參與企業(yè)業(yè)務會議，聽取企業(yè)的經濟情況，并有權決定內部審計人員的任免和考核，有效避免了審計人員和管理層勾結，架空委派人員的現(xiàn)象。

3.建立委派人員薪酬福利及業(yè)務考核制度

審計委派制的特點是委派人員獨立與委派單位，是由國家審計機構進行直接管理，其權威性和獨立性都較強。在這個過程中，要保證委派人員和被委派企業(yè)在經濟上沒有利益糾紛，保持獨立，從而提升審計人員的服務的客觀性和公正性。委派人員的薪酬福利應作為國家審計機關的公務人員進行管理，并統(tǒng)一發(fā)放。

在內部審計委派制模式中，建立委派人員業(yè)務考核制度有兩方面作用，一是，通過考核能對委派單位的委派人員的工作能力進行全面了解，這也是監(jiān)督和管理委派人員的一種有效手段；二是，考核制度是否公平會直接影響委派人員在被委派企業(yè)的工作能力和積極性，從而影響內部審計委派制在國有企業(yè)的實施效果。國家審計監(jiān)督機構要建立完善的業(yè)績考核制度，就要保證擁有明確的考核標準和程序，建立科學的指標體系，定期進行考核，并采取一定獎罰機制，保證考核真實有效。

4.建立委派人員的其他配套制度

在實施內部審計委派制過程中，除了建立以上制度之外，國家審計監(jiān)督機構作為委派主體還應考慮實際情況，建立其他配套制度，保證委派制順利實施，并使委派制的監(jiān)督和管理得到加強。國有企業(yè)內部審計委派制是一種新型的內部審計模式，所以有關的管理機制和法律法規(guī)還不夠健全，在委派制實施的過程中，應不斷改進和完善，使國有企業(yè)的內部審計委派制得到有效應用。并促進國有企業(yè)的資產的增值。

三、保障國有企業(yè)內部審計委派制實施的措施

國有企業(yè)內部審計委派制能夠加強國家審計監(jiān)督的力度，該制度的實施會受到很多因素的影響。目前，這種委派制只在部分行業(yè)集團公司中有所應用，即使有一定進度，但同樣有很多問題。因此國有企業(yè)內部審計模式要進行創(chuàng)新，建立委派制是一種非常有效的手段，并在應用和發(fā)展中，不斷改進和完善。

1.建立完善的審計委派制的法律法規(guī)和管理制度

審計委派制缺少健全系統(tǒng)的法律法規(guī)，法律環(huán)境較為薄弱，很容易產生問題，因此審計委派制需要不斷完善相關管理制度和根據相關理論，讓審計監(jiān)察委員會更好的接受國家審計機關的委托，然后對國有企業(yè)的經濟運營情況進行監(jiān)督和評價。

2.明確審計委派制中委派人員的地位

委派單位應正確的處理好委派人員的身份和地位問題，在被委派單位進行良好的審計工作。委派單位要保證委派人員和委派主體同自身的關系，并以此為前提，正確落實委派制。實施審計委派制后，國有企業(yè)專門成立了監(jiān)察委員會，委派人員是相關工作的負責人，全力做好被委派企業(yè)的內部審計工作。這種內部審計模式使委派人員的身份逐漸向國家和所有者方向轉化，行駛監(jiān)督權利，無論是人事任免、管理檔案、以及薪酬福利等，都不再受國有企業(yè)約束，而是直接交由國家的審計機關管理，通過委派主體建立有效的審計監(jiān)督模式，提高內部審計工作的效率，完善其工作職能，充分發(fā)揮內部審計工作的作用。

3.加強內部審計與外部審計的相互協(xié)作

我國國有企業(yè)的內部審計、社會審計和國家審計，這些不同審計主體的審計各有優(yōu)勢。內部審計主要是針對單位內部的審計，單位具有一定信息優(yōu)勢。在這個環(huán)境下，更加熟悉企業(yè)的經營活動和環(huán)境；社會審計有著高素質的人才和技術資源優(yōu)勢；國家審計具有法律授權和經費自理的特點，所以有著很高的獨立性，還具有內部審計和社會審計都沒有的行政強制手段，能夠開展外部調查工作，所以為了更好的保證委派制的順利進行，應結合這三種審計形式，發(fā)揮各自優(yōu)勢，相互協(xié)作，更有效地利用審計結果，提高內部審計工作的質量和效率。

4.提高內部審計委派人員的技能水平和綜合素質

在實施審計委派制的模式框架的基礎上，內部審計人員的技能水平，決定著內部審計工作的發(fā)揮情況。隨著時代的發(fā)展和社會的進步，國有企業(yè)的內部審計方式也發(fā)生了改變，因企業(yè)經營模式的變化，從單純的事后監(jiān)督轉變?yōu)槭虑邦A防和事中控制的方向發(fā)展。相關人員要以公司報表和財務數據為中心，進行財務的收支審計。內部控制審計要保證其風險導向和審計發(fā)展，不斷擴展審計業(yè)務，這些情況都要求審計人員，尤其是委派人員擁有較高的專業(yè)技能水平，在審計工作中，能夠運用綜合管理素質，對國有企業(yè)的董事會進行有效監(jiān)督，掌握經理層受委托的責任履行情況，使委派制真正成為協(xié)調國有企業(yè)的治理結構的有效手段。

四、結束語

通過上文對國有企業(yè)內部審計委派制模式的淺析，可以得知，委派制這種新型的審計方法能夠提升企業(yè)內部審計的工作效率。在這個過程中，要注意國家審計機關作為委托人，與作為國家審計代理人的國有企業(yè)設計監(jiān)督委員會發(fā)生利益上的沖突，那么雙方信息的不對稱，就會使監(jiān)察委員會出現(xiàn)道德風險，在工作中有逆向選擇的情況發(fā)生，所以國有企業(yè)的經理層應盡量減少這些問題，防止審計獨立性降低，最后增加審計風險。

參考文獻：

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