【摘 要】所得稅匯算清繳是企業(yè)財務(wù)部門的重要工作，對企業(yè)誠信納稅，防范稅收風(fēng)險有著積極的作用。本文從企業(yè)所得稅匯算清繳的定義入手，說明所得稅匯算清繳的必要性與重要性，并結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳的實(shí)際流程，分析企業(yè)所得稅匯算清繳過程中的納稅調(diào)整等細(xì)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；匯算清繳；稅收風(fēng)險

企業(yè)所得稅是企業(yè)向稅務(wù)部門繳納的一個重要稅種。根據(jù)財政部門的規(guī)定，企業(yè)所得稅一般采取按季預(yù)繳，年終匯算清繳的方式。現(xiàn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表，按照預(yù)繳稅款，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在所得稅的匯算清繳過程中，根據(jù)國家稅法的規(guī)定和稅收政策的變化，必須做一些納稅調(diào)整。做好做全納稅調(diào)整，對企業(yè)防范稅收稽查風(fēng)險有著重要意義。

一、所得稅匯算清繳的必要性與重要性

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結(jié)后，在規(guī)定的時間里，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，自行計算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。在確定了納稅人當(dāng)年所須繳納的所得稅額后，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向稅務(wù)部門辦理年度企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的行為。通俗地說，所得稅匯算清繳就是要將企業(yè)一年來財務(wù)會計處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，用適用稅率計算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，并在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交會計決算報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳過程中的納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳是一個非常復(fù)雜的過程。對企業(yè)會計工作人員來說，涉及到整理納稅調(diào)整事項(xiàng)；辦理特殊事項(xiàng)鑒證；到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、審批；納稅年報的申報等等許多復(fù)雜的環(huán)節(jié)。

首先，梳理納稅調(diào)整事項(xiàng)。各企業(yè)應(yīng)了解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的所得稅匯算清繳通知，梳理出會計處理與稅法規(guī)定不一致的事項(xiàng)，判斷分析是時間性差異，還是永久性差異。對一些大型企業(yè)來說，財務(wù)機(jī)構(gòu)人員較多，核算分工明細(xì)，在所得稅匯算清繳時，稅收會計要與各崗位會計保持良好溝通，全員動員，分工合作，做好所有納稅調(diào)整事項(xiàng)的臺帳。所得稅雖然是年度終了才匯算清繳，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)要求相關(guān)人員對平時所做的需調(diào)整的特殊事項(xiàng)進(jìn)行登記，并定期做好匯總與整理工作，以此作為企業(yè)所得稅匯算清繳的依據(jù)，讓企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，并避免出現(xiàn)偷稅、漏稅及逃稅等現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，做好相關(guān)事項(xiàng)的鑒證、備案、審批工作。企業(yè)所得稅匯算清繳，有些事項(xiàng)需要取得稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)部門的鑒證，如：非正常財產(chǎn)損失，使用年限未達(dá)到規(guī)定的折舊年限而提前報廢固定資產(chǎn)等等，要求企業(yè)將需要鑒證事項(xiàng)的相關(guān)資料，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，提交至專業(yè)部門進(jìn)行鑒證。按照匯算清繳要求，對需要到稅務(wù)部門備案的事項(xiàng)要及時備案，如：財產(chǎn)損失。對需要稅務(wù)部門審批的事項(xiàng)，特別是一些稅收優(yōu)惠的落實(shí)，如殘疾人工資加計扣除，研發(fā)費(fèi)加計扣除，資源綜合利用減計收入，購置節(jié)能環(huán)保安全設(shè)備按投資額10%抵扣所得稅額等，按要求送審，以保證企業(yè)所得稅匯算清繳過程的合法性與合理性。同時，要在匯算清繳結(jié)束前，企業(yè)應(yīng)取得鑒證、審批意見，防范稅收稽查風(fēng)險。最后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的報表報送。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》的規(guī)定，企業(yè)會計工作人員對納稅調(diào)整后的企業(yè)所得稅年報及時上報給稅務(wù)機(jī)關(guān)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的問題所在及時進(jìn)行溝通解釋或整改，保證所得稅匯算清繳的合法合規(guī)，規(guī)避稅收風(fēng)險。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳的后續(xù)管理

企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是一項(xiàng)持續(xù)性的工作，在完成了匯算清繳工作后，還需要對已做納稅調(diào)整的時間性差異等事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤管理。對時間性差異要進(jìn)做賬務(wù)處理，記入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

一是建立時間性差異納稅調(diào)整事項(xiàng)的臺帳。主要登記納稅調(diào)整的時間，年度內(nèi)的增減變化及期末留存的遞延資產(chǎn)和遞延負(fù)債。這樣有利于所得稅匯算清繳的年度銜接，而且有了臺賬，即使稅務(wù)會計換崗、離崗，也不會遺漏調(diào)整事項(xiàng)，可以有效規(guī)避稅收稽查風(fēng)險。

二是對于一些特殊的納稅調(diào)增事項(xiàng)，如計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)費(fèi)用化，在發(fā)生當(dāng)年做了納稅調(diào)增，次年起，即使沒有處置這些資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，計提的減值、費(fèi)用化的固定資產(chǎn)仍舊可以按折舊年限計提稅務(wù)折舊，逐年做納稅調(diào)減。

四、結(jié)論

企業(yè)所得稅核定征收，管理簡便、操作簡單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，但要切實(shí)防止“一刀切”及“一定了之”，防止放松對企業(yè)的日常管理，導(dǎo)致稅收的隱性流失。一是要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，對其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負(fù)水平從高核定，防止少數(shù)行業(yè)和企業(yè)主動選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；二是要建立必要的跟蹤管理制度，每年應(yīng)選取一定比例的核定征收企業(yè)，對其經(jīng)營情況、財務(wù)核算等方面全面跟蹤，及時調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作帶來的消極影響，達(dá)到公平稅負(fù)的目的。

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