【摘 要】隨著煙草行業(yè)改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)不斷加大審計(jì)力度，拓展審計(jì)范圍，通過有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防控

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”承擔(dān)著為企業(yè)經(jīng)營及管理活動(dòng)保駕護(hù)航，助推企業(yè)良性健康發(fā)展的重要職責(zé)，隨著煙草行業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)工作從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)擴(kuò)展，審計(jì)職能和作用不斷彰顯，在防控企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，如何防控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益重要。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)-重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》所指出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。如何有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“尖兵利劍”作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，值得我們內(nèi)審人員深思。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

隨著審計(jì)形式的多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與日俱增，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因歸納如下：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計(jì)已由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，必然導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員在不同的環(huán)境中，面對(duì)不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.審計(jì)范圍擴(kuò)大與審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜

隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也不斷增多，影響審計(jì)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實(shí)處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計(jì)證據(jù)的取得有一定限制。審計(jì)證據(jù)主要有內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計(jì)人員受身份所限不能或很少能取得外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計(jì)證據(jù)，而這些審計(jì)證據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性無法通過外部審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證，必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員來源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計(jì)人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.完善內(nèi)部控制制度，提高制度執(zhí)行力度

一是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)開展經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營管理過程中不能逾越的硬杠桿，完善有效的內(nèi)部控制度，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。二是健全的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)制度明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，使審計(jì)人員在審計(jì)過程中有“法”可依，有“章”可循，是確保審計(jì)質(zhì)量的前提，是審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。三是加大各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度。完善的制度由人來執(zhí)行，無人執(zhí)行的制度只是一紙空文，加大各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化制度執(zhí)行的痕跡化管理，將制度切實(shí)落到實(shí)處，可以有效的減少和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

2.豐富審計(jì)工作形式，提高審計(jì)質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計(jì)范圍的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計(jì)人員已無法完成企業(yè)的全部審計(jì)工作，因而對(duì)部分審計(jì)專業(yè)知識(shí)要求較高，或時(shí)間有限的審計(jì)項(xiàng)目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計(jì)工作，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是隨著審計(jì)委派制的建立，不斷加大交叉審計(jì)的審計(jì)力度。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計(jì)最大限度的減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計(jì)可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增強(qiáng)審計(jì)人員工作能力，提升審計(jì)效率

審計(jì)工作涉及面廣，面對(duì)問題形式多樣，這就要求審計(jì)人員要不斷提升自己的協(xié)調(diào)溝通能力，要站在不同角度、不同立場協(xié)調(diào)好與相關(guān)單位、部門和人員的關(guān)系，在保持審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性、公正性的同時(shí)，提升審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量，最大程度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

一是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，難以避免，但不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是大力推動(dòng)審計(jì)軟件的學(xué)習(xí)使用。隨著審計(jì)軟件的上線推廣，要在工作實(shí)踐中積極加以學(xué)習(xí)和運(yùn)用，盡快熟悉軟件功能，熟練掌握軟件操作，通過軟件規(guī)范審計(jì)自身工作，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“尖兵利劍”作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而推行審計(jì)委派制，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化人員素質(zhì)是有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為煙草行業(yè)的良性健康發(fā)展保駕護(hù)航。