【摘 要】隨著煙草行業(yè)改革的不斷深化，內(nèi)部審計不斷加大審計力度，拓展審計范圍，通過有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風險，提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；風險；防控

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”承擔著為企業(yè)經(jīng)營及管理活動保駕護航，助推企業(yè)良性健康發(fā)展的重要職責，隨著煙草行業(yè)經(jīng)營活動日益擴展，內(nèi)部審計工作從單純的財務收支審計向管理審計擴展，審計職能和作用不斷彰顯，在防控企業(yè)經(jīng)營管理風險的同時，如何防控內(nèi)部審計風險也日益重要。

一、審計風險的含義

依據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第17號-重要性與審計風險》所指出內(nèi)部審計風險為內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。如何有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風險，提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的“尖兵利劍”作用，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，值得我們內(nèi)審人員深思。

二、審計風險的形成

隨著審計形式的多樣，審計內(nèi)容的復雜，審計風險的形成與日俱增，深入了解審計風險的形成是有效防范內(nèi)部審計風險的關鍵。煙草行業(yè)審計風險形成的主要原因歸納如下：

1.審計業(yè)務不斷拓展內(nèi)容日益復雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計已由最初的財務收支審計向管理審計轉變；在審計提出“關口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內(nèi)部審計涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財務收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任等方面，內(nèi)部審計的范圍在不斷擴大。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的擴大，必然導致審計人員責任增加，進而加大內(nèi)部審計風險。

2.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風險和管理風險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復雜，這就要求審計人員在不同的環(huán)境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項內(nèi)部審計工作。對審計人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導致內(nèi)部審計風險的增加。

3.審計范圍擴大與審計項目復雜

隨著審計范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風險因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據(jù)的取得有一定限制。審計證據(jù)主要有內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據(jù)，審計報告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計證據(jù)，而這些審計證據(jù)主要為內(nèi)部審計證據(jù)，這些審計證據(jù)真實性、完整性無法通過外部審計證據(jù)驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內(nèi)部審計風險。

4.審計人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計人員來源較窄，業(yè)務水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對審計人員的業(yè)務知識，審計經(jīng)驗，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應發(fā)展要求，必然會導致審計風險的增加。

三、審計風險的防控

1.完善內(nèi)部控制制度，提高制度執(zhí)行力度

一是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)開展經(jīng)營管理的基礎和依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營管理過程中不能逾越的硬杠桿，完善有效的內(nèi)部控制度，是規(guī)避審計風險的有力保障。二是健全的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計制度明確審計人員的職責、權限，使審計人員在審計過程中有“法”可依，有“章”可循，是確保審計質(zhì)量的前提，是審計人員防范審計風險的基礎。三是加大各項制度的執(zhí)行力度。完善的制度由人來執(zhí)行，無人執(zhí)行的制度只是一紙空文，加大各項制度的執(zhí)行力度，強化制度執(zhí)行的痕跡化管理，將制度切實落到實處，可以有效的減少和控制審計風險的形成。

2.豐富審計工作形式，提高審計質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內(nèi)容日益復雜，僅由內(nèi)部審計人員已無法完成企業(yè)的全部審計工作，因而對部分審計專業(yè)知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關審計工作，以最大限度地減少審計風險，提高審計質(zhì)量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業(yè)內(nèi)部審計人員對煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營管理、賬務處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業(yè)對內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風險。

3.增強審計人員工作能力，提升審計效率

審計工作涉及面廣，面對問題形式多樣，這就要求審計人員要不斷提升自己的協(xié)調(diào)溝通能力，要站在不同角度、不同立場協(xié)調(diào)好與相關單位、部門和人員的關系，在保持審計人員的獨立性、客觀性、公正性的同時，提升審計效率，提高審計質(zhì)量，最大程度的規(guī)避審計風險。

4.強化審計風險意識，提高審計人員素質(zhì)

一是強化審計風險意識。審計風險客觀存在，難以避免，但不斷強化審計人員的風險意識，可有效減少審計風險。二是大力推動審計軟件的學習使用。隨著審計軟件的上線推廣，要在工作實踐中積極加以學習和運用，盡快熟悉軟件功能，熟練掌握軟件操作，通過軟件規(guī)范審計自身工作，改進審計方法，提高審計質(zhì)量，防范審計風險。

四、結束語

有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風險，是提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的“尖兵利劍”作用，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的基礎，而推行審計委派制，完善內(nèi)控制度，強化人員素質(zhì)是有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風險的基礎，行業(yè)內(nèi)部審計人員應不斷防控審計風險的產(chǎn)生，提高審計工作質(zhì)量，為煙草行業(yè)的良性健康發(fā)展保駕護航。