摘 要：我國自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，并將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金，取消煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。本文主要分析了山西煤炭資源稅實行從價計征改革的相關(guān)事宜。

關(guān)鍵詞：煤炭資源稅 從價計征

根據(jù)國家規(guī)定，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，并將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金，取消煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。

目前山西省執(zhí)行政策主要為《財政部 國家稅務總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》的公告、《山西省財政廳、山西省地稅局關(guān)于我省實施煤炭資源稅改革的通知》等相關(guān)規(guī)定。

一、資源稅的計征方法及稅率

煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。山西省煤炭資源稅適用稅率為8%。太原市、陽泉市、長治市等行政區(qū)域內(nèi)，洗選煤折算率暫定為85%；大同市、朔州市、忻州市行政區(qū)域內(nèi)，洗選煤折算率暫定為75%。

計算公式：應納稅額=應稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應稅煤炭銷售額

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤應納稅額=原煤銷售額*8%原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。（即集團內(nèi)煤礦將原煤移送至同一分公司性質(zhì)的洗煤廠，煤礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅）。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤開采地與洗選地不在同一縣（市、區(qū)）的，一律在開采地計算繳納資源稅。（洗煤廠對外銷售，開具增值稅發(fā)票時，計算資源稅）。

應納稅額=洗選煤銷售額*85%（或75%）*8%。洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。洗選煤通常包括：煉焦精煤（包括肥精、焦精、1/3焦精、瘦精、氣精、肥氣精），噴吹煤、優(yōu)動煤、洗混煤、其它副產(chǎn)品等。

（四）將自采原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。

三、關(guān)于原煤和洗選煤標準的界定

根據(jù)《煤炭質(zhì)量檢測常用標準匯編》規(guī)定，毛煤是煤礦生產(chǎn)出來的，未經(jīng)任何加工處理的煤。原煤是從毛煤中選出規(guī)定粒度的矸石以后的煤。洗選煤是指使用專業(yè)設備，經(jīng)過篩選、破碎、水洗等專業(yè)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥、洗矸等洗副產(chǎn)品。簡單選矸后不應列入洗選范圍。

精煤是煤經(jīng)精選（干選或濕選）加工生產(chǎn)出來的，符合品質(zhì)要求的產(chǎn)品。中煤是煤經(jīng)精選后得到的，品質(zhì)介于精煤和矸石之間的產(chǎn)品。煤泥是粒度在0.5mm以下的洗煤產(chǎn)品。洗矸由煤炭洗選過程中排出的高灰分產(chǎn)品。

四、關(guān)于運輸費用的扣除范圍及金額

根據(jù)政策規(guī)定，原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

原煤和洗選煤的運輸費用應分別核算，未分別核算的不予從銷售額中扣除。運費一律以真實、合法、有效的貨物運輸專用發(fā)票所載金額為準。自制收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算單等不得作為扣除憑據(jù)。

運輸費用的扣除必須是和銷售煤炭對應發(fā)生的，且必須是“一票制”結(jié)算的情況下，才可扣除。所謂“一票制”結(jié)算，指煤炭企業(yè)將煤炭賣到港口、碼頭、車站或指定地點，在收取購買方的貨款，將煤價和運輸費用一并計算計入銷售收入，或者之后由煤炭企業(yè)再向運輸企業(yè)結(jié)算并支付的運費。運費與購買方無關(guān)，方可扣除。納稅人與購買方結(jié)算的銷售收入中不含有運費的，即只有煤價，運費由購買方自行承擔的，此種運費一律不得扣除。

五、關(guān)于征收管理及商業(yè)折扣

（一）同時銷售原煤和洗選煤的，應當分別核算原煤和洗選煤銷售額；未分別核算或不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算資源稅。（煤礦與洗煤廠銷售的，應分別核算）

（二）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤進行混合銷售的，應分別核算；未分別核算一并視同銷售未稅原煤計算繳納資源稅。（煤礦自采與外購原煤進行銷售的，應分別核算）

（三）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工成洗選煤的，應分別核算；未分別核算視同銷售未稅洗選煤計算繳納資源稅。（煤礦自采與外購已稅原煤加工洗煤的，應分別核算）

（四）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤用來混合洗選或者直接混合銷售的，能夠分別核算，在計算應繳納資源稅時，對當期實際使用量部分按照收購地實際繳納稅款予以減除。（煤礦自采與外購已稅原煤加工洗煤或混合銷售的，能分別核算的，對外購已使用部分繳納的資源稅，可以減除）

（五）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的煤炭，在2014年12月1日后銷售或自用的，應按規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，應按規(guī)定繳納資源稅。（只要是在12月1日后開具增值稅發(fā)票的，實行從價計征資源稅）

（六）根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》中對商業(yè)折扣的定義：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。根據(jù)規(guī)定，納稅人存在商業(yè)折扣的，應以折扣后的金額為資源稅計稅依據(jù)。

六、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。

根據(jù)《國家稅務總局 國家能源局關(guān)于落實煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項的公告》規(guī)定，衰竭期煤礦開采的煤炭和充填開采置換出來的煤炭資源稅減稅項目，實行納稅所在地主管稅務機關(guān)備案管理制度。山西省按照省煤炭廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈關(guān)于落實煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項的公告〉的通知》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（作者單位：西山煤電集團白家莊礦業(yè)公司

山西太原市 030022）