摘 要：在成本費用中，賦稅占據(jù)著很大一部分比重，直接關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。為了促使企業(yè)實現(xiàn)最大效益，納稅籌劃是一項重要手段。本文首先介紹了高新軟件企業(yè)的狀況，再以X公司為例，從營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅三個方面提出了相應(yīng)的納稅籌劃方案，以期為相關(guān)部門提供參考。

關(guān)鍵詞：高新軟件企業(yè) 納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國越來越重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為軟件行業(yè)的崛起創(chuàng)造了良好的條件。近年來，我國給予了高新軟件企業(yè)大力的支持，并頒布了很多稅收優(yōu)惠政策。因此，高新軟件企業(yè)應(yīng)該通過合理的納稅籌劃，來降低企業(yè)稅負，防范涉稅風(fēng)險，促進自身核心競爭力的提升，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、高新軟件企業(yè)概況

X公司為高新技術(shù)企業(yè)，也數(shù)雙軟企業(yè)，作為一家上市公司，主要是按完工進度確認的收入，該公司享受的稅收優(yōu)惠政策很多，每年減免和退還的增值稅，企業(yè)所得稅均比較多。從總體上看，高新軟件企業(yè)的特征主要如下：

一是高新軟件企業(yè)普遍具有較強的創(chuàng)新性，擁有大量的科技人才。近年來，我國十分重視高新企業(yè)，為鼓勵支持其發(fā)展，在稅收方面頒布了很多優(yōu)惠政策。

二是高新軟件企業(yè)在發(fā)展過程中所需要的資金較多。對于軟件企業(yè)來說，通常面臨著較大的技術(shù)開發(fā)難題，不僅對企業(yè)設(shè)備以及員工科技知識、技術(shù)水平提出了較高的要求，也離不開充足的資金，以確保企業(yè)的高新技術(shù)能夠跟上科技前沿，與時俱進。所以，對于高新軟件企業(yè)來說，要充分了解國家的各項稅收政策，從而進行合理的納稅籌劃，以從整體上降低籌資成本。

三是高新軟件企業(yè)設(shè)備更新的速度很快。一直以來，科學(xué)技術(shù)都是處于高速發(fā)展當(dāng)中，而高新軟件企業(yè)要想自身產(chǎn)品能夠在市場競爭中占有一席之地，就必須不斷地進行生產(chǎn)設(shè)備的升級。因此，高新軟件企業(yè)應(yīng)該選擇合理的固定資產(chǎn)折舊，做好納稅籌劃，盡量降低企業(yè)稅負。

二、X公司納稅籌劃方案

1、增值稅的納稅籌劃

首先，高新軟件企業(yè)應(yīng)該做的就是要獲得軟件企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)，只有這樣，才能夠充分享有各種稅收優(yōu)惠。近年來，我國鼓勵支持軟件產(chǎn)品的開發(fā)和生產(chǎn)，并給予了以下優(yōu)惠政策：主要的稅收優(yōu)惠有：（1）銷售自產(chǎn)軟件超3%部份即征即退；（2）受托開發(fā)軟產(chǎn)免增值稅；（3）研發(fā)費加計50%扣除；（4）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠稅率15%。我們一年的即征即退稅收優(yōu)惠在40萬左右。

而X公司已經(jīng)取得了雙軟認定，因此，與17%的增值稅率相比，該優(yōu)惠政策在很大程度上減少了其稅收負擔(dān)。從2011年到2014年，在該項增值稅優(yōu)惠政策下，X公司的退稅總金額超過120萬元?？梢哉f，這一退稅金額是相對較高的，這在很大程度上推動了X公司的進一步發(fā)展。因此，對于其他高新軟件企業(yè)來說，應(yīng)該盡快完成相關(guān)資質(zhì)的認定，以享受這些稅收優(yōu)惠，盡可能地降低稅負，節(jié)約成本。

其次，高新軟件企業(yè)應(yīng)該對軟件、硬件進行分別核算，從而使硬件成本有所減少。這是因為，稅法中規(guī)定：增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，那么，就能夠享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

如果實施分別核算，并降低機器設(shè)備、計算機硬件成本，或者將其向軟件成本中轉(zhuǎn)移，那么，就可以促使嵌入式軟件的銷售額有所提升，而且還能夠使退稅額隨之加大。以X公司為例，其同時經(jīng)營硬件和軟件，在分別核算的條件下，得出硬件收入為3500萬元，而軟件的收入為2500 萬元，本期能夠抵扣的進項稅額分為是硬件60萬元，軟件60萬元，其中，銷售收入是不包括增值稅的。針對X公司，可以進行以下納稅籌劃：

方案一：對軟硬件一起進行核算，那么，應(yīng)交增值稅的金額就是：6000*17%-（60+60）=900萬。

方案二：對軟硬件進行分別核算，那么，軟件的應(yīng)交增值稅是：2500*17%-60=365萬，硬件的應(yīng)交增值稅是：3500*17%-60=535萬。退稅額是：2500* （ 17% -3% ） = 350萬。所以，在這種核算方式下，X企業(yè)需要交納的增值稅實際為550萬（900-350）。

對比兩個方案，可以看出，方案二能夠為X公司節(jié)省350萬，所以，應(yīng)該實施分別核算。

2、企業(yè)所得稅的納稅籌劃

在所得稅法實施條例中，明確規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用實行150% 的加計扣除政策。而X公司經(jīng)批準可以享受該項優(yōu)惠政策。對于X公司來說，在主營業(yè)務(wù)收入中，研發(fā)支出所占的比重相對較大，平均在10%以上，也就是說，研發(fā)支出是X公司的一項大額支出，與此同時，在新產(chǎn)品研發(fā)的過程中，還面臨著各種風(fēng)險，因而需要國家的政策扶持。我公司每年加計扣除降低企業(yè)所得稅也就80萬左右；每年西部大開發(fā)降低企業(yè)所得稅也150萬左右。

新稅法指出：企業(yè)受技術(shù)進步的影響，如果固定資產(chǎn)需要加計折舊，那么，可減少折舊年限，也可實行加速折舊。對于高新軟件企業(yè)來說，受技術(shù)進步相關(guān)因素的影響，固定資產(chǎn)的更換速度較快，因此，應(yīng)該選擇加速折舊法，來降低稅負。在加速折舊法下，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，其成本可以得加速補償，這樣一來，在前期企業(yè)利潤較少，而需要交納的所得稅也相對較少，當(dāng)然，在后期企業(yè)的利潤較多，需要交納的所得稅也較多，其結(jié)果就是可以延期納稅。

三、結(jié)束語

總而言之，隨著軟件行業(yè)市場競爭的不斷加劇，各高新軟件企業(yè)應(yīng)該充分利用國家的一系列稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實際情況，堅持綜合效益原則，做好納稅籌劃，以盡可能地降低稅負，節(jié)約成本，同時規(guī)避各種涉稅風(fēng)險，從而得到更多的效益。

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（作者單位：貴州黔馳信息股份有限公司 貴州貴陽市 550001）