摘 要：隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，市場競爭的激烈，以及成本控制及價(jià)值鏈管理的需求，催生了一大批企業(yè)走上了集團(tuán)化組織模式，這使集團(tuán)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化核算管控愈發(fā)顯得重要，涉稅科目“預(yù)收賬款”因行業(yè)特點(diǎn)及對應(yīng)稅種不同，在日常財(cái)稅檢查中給企業(yè)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)，本文以甲集團(tuán)公司為例對其預(yù)收賬款的財(cái)稅核算予以闡述為鑒。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 預(yù)收賬款 財(cái)稅處理

在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中，隨著生產(chǎn)集中和資本規(guī)模的積聚，企業(yè)縱向兼并、橫向聯(lián)合，縱橫捭闔，以集團(tuán)形式開疆?dāng)U土、整合市場，拓展了發(fā)展空間，提高了競爭優(yōu)勢，也給集團(tuán)財(cái)務(wù)管理帶來新的挑戰(zhàn)。集團(tuán)財(cái)務(wù)往往為了管控風(fēng)險(xiǎn)、推廣樣板經(jīng)驗(yàn)，在集團(tuán)推行標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)核算：會(huì)計(jì)科目的設(shè)定、使用、核算、沖銷辦法等，藉集團(tuán)財(cái)務(wù)標(biāo)桿經(jīng)驗(yàn)在異地公司、下屬企業(yè)復(fù)制，希望無論企業(yè)的組織架構(gòu)多大，都能管控分明，標(biāo)準(zhǔn)如一的駕馭整個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。由于涉稅科目“預(yù)收賬款”的敏感性、重要性，是歷年、歷次稅務(wù)檢查的重點(diǎn)科目，鑒于集團(tuán)公司跨行業(yè)經(jīng)營，各行業(yè)特點(diǎn)及涉及稅種不同，本文以甲集團(tuán)公司跨行業(yè)經(jīng)營下預(yù)收賬款核算為例闡述其財(cái)稅處理方法。

案例企業(yè)說明：甲集團(tuán)公司是具有國家一級開發(fā)資質(zhì)以房地產(chǎn)開發(fā)為主的大型集團(tuán)企業(yè)（以下簡稱A公司），附帶超市連鎖運(yùn)營（以下簡稱B公司）、健身場所經(jīng)營（以下簡稱C公司），公司開發(fā)項(xiàng)目運(yùn)作模式成熟，每到一處進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，三板塊聯(lián)動(dòng)，相輔相成，相得益彰，都取得市場不錯(cuò)的反應(yīng)，有一定的市場美譽(yù)度。

一、A房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款的財(cái)稅處理

例一、A房地產(chǎn)公司開發(fā)某項(xiàng)目，當(dāng)年7月取得預(yù)售證，當(dāng)月收到認(rèn)籌款75萬元，收到定金125萬元，收到首付款675萬元，合同金額共計(jì)2700萬元，當(dāng)?shù)仡A(yù)交土地增值稅率為2%，其財(cái)稅處理為：

①認(rèn)籌金及預(yù)收款財(cái)務(wù)處理：

借：銀行存款 8750000

貸：預(yù)收賬款 ——**項(xiàng)目 8000000

其他應(yīng)付款——認(rèn)籌金 750000

②應(yīng)繳印花稅27000000×0.05%=13500元

借：管理費(fèi)用——印花稅 13500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 13500

③當(dāng)月預(yù)收款應(yīng)繳納稅金：

借：應(yīng)交稅金——銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅 400000

應(yīng)交稅金——城建稅 28000

應(yīng)交稅金——教育費(fèi)附加 12000

應(yīng)交稅金——印花稅 13500

應(yīng)交稅金——土地增值稅 160000

貸：銀行存款 613500

將來符合銷售確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，將銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅及附加結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)稅金及附加，土地增值稅留在應(yīng)交稅金借方不動(dòng)，待清算時(shí)在做處理。

二、B 超市運(yùn)營的預(yù)收賬款財(cái)稅處理

例二、B超市5月預(yù)售購物卡210000元，當(dāng)月該購物卡消費(fèi)：購買大米、菜籽油74000元（13%增值稅率）；購買日常生活用品56000元（17%增值稅率），該業(yè)務(wù)財(cái)稅處理應(yīng)為：

①銷售儲值購物卡時(shí)：

借：現(xiàn)金＼銀行存款 210000

貸：預(yù)收賬款——儲值卡 210000

②月底對銷售購物儲值卡收取的金額匯總，預(yù)交稅金因提前無法預(yù)知銷售商品所適用稅率，先統(tǒng)一按17%計(jì)提預(yù)交，210000/（1+17%）×17=30512.82元

借：預(yù)收賬款——預(yù)提稅金 30512.82

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅 30512.82

③當(dāng)月顧客持購物卡消費(fèi)時(shí)：

借：預(yù)收賬款——儲值卡 130000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 113349.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅（13%） 8513.27

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅（17%） 8136.75

④月底根據(jù)儲值卡實(shí)際消費(fèi)金額按當(dāng)初17%預(yù)交折算，計(jì)算沖減當(dāng)初預(yù)交稅金130000/（1+17%）=18888.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅 18888.89

貸：預(yù)收賬款——預(yù)提稅金 18888.89

經(jīng)上述賬務(wù)處理后，預(yù)收賬款已交稅尚未實(shí)際沖銷（210000-130000）/（1+17%）×17%=11623.93元部分，留待以后實(shí)際發(fā)生月度在做沖減，最終沖減金額為18888.89+11623.93=30512.82，與原預(yù)交數(shù)一致。

三、C健身會(huì)所預(yù)收賬款的財(cái)稅處理

C高檔健身會(huì)所實(shí)行會(huì)員制，5月份銷售使用期一年的健身卡335000元，銷售儲值卡78000元，儲值卡當(dāng)月消費(fèi)5500元；6月銷售該年卡（試用期一年）520000元，儲值卡35000元，儲值卡當(dāng)月消費(fèi)17000元，適用5%營業(yè)稅率，其5、6月份財(cái)稅處理應(yīng)為：

① 5月份銷售儲值卡、年卡時(shí)：

借：銀行存款 413000

貸：預(yù)收賬款——儲值卡 78000

預(yù)收賬款——年卡 335000

② 營業(yè)稅納稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)獲取的索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。預(yù)收款當(dāng)月應(yīng)繳納稅金413000×5.5%=22715元：

借：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 20650

應(yīng)交稅金——城建稅 1445.5

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 619.5

貸：銀行存款 22715

③ 5月確認(rèn)收入時(shí)對年卡按期間12個(gè)月分?jǐn)偅?35000/12+5500=33416.67元

借：預(yù)收賬款——儲值卡 5500

預(yù)收賬款——年卡 335000/12=27916.67

貸：主營業(yè)務(wù)收入 33416.67

④ 5月根據(jù)當(dāng)月實(shí)際確認(rèn)收入計(jì)提稅金（5500+27916.67）×5.5%=1837.92，同時(shí)沖減已預(yù)交稅金

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1837.92

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1670.83

應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅 116.96

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 50.13

⑤ 6月份銷售儲值卡、年卡時(shí)：

借：銀行存款 555000

貸：預(yù)收賬款——儲值卡 35000

預(yù)收賬款——年 卡 520000

⑥6月份銷售儲值卡、年卡應(yīng)交稅金為555000×5.5%=30525

借：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 27750

應(yīng)交稅金——城建稅 1942.5

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 832.5

貸：銀行存款 30525

⑦ 6月確認(rèn)收入：335000/12+520000/12+17000=88250元

借：預(yù)收賬款——儲值卡 17000

預(yù)收賬款——年卡 71250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 88250

⑧ 6月應(yīng)計(jì)提稅金為：88250×5.5%=4853.75，同時(shí)沖減已預(yù)交稅金

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 4853.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4412.5

應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅 308.88

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 132.37

以后月度預(yù)收賬款（年卡）確認(rèn)收入如此滾動(dòng)平均確認(rèn)收入，并據(jù)當(dāng)月實(shí)際確認(rèn)的銷售收入計(jì)提稅金，列支于主營業(yè)務(wù)稅金及附加。

四、由不同行業(yè)下涉稅科目財(cái)稅處理的差異，對集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的建議

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高財(cái)、稅知識自我更新能力，面對新業(yè)務(wù)勤學(xué)善思，能從稅法條文的規(guī)定準(zhǔn)確解釋、匹配財(cái)務(wù)事項(xiàng)，即達(dá)到企業(yè)核算要求，又符合稅法規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造良好財(cái)稅環(huán)境。

2、在集團(tuán)推廣財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)方式、流程時(shí)，不能簡單的以樣板部門財(cái)務(wù)處理方式不分行業(yè)特點(diǎn)生搬硬套，避免引起下屬公司財(cái)稅核算的混亂。

3、集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)不能只傾心服務(wù)于管理層，而生疏遠(yuǎn)離于業(yè)務(wù)層，集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)作為財(cái)務(wù)系統(tǒng)靈魂人物，財(cái)稅政策的透析力、業(yè)務(wù)處理的決斷力是最基本的，用業(yè)務(wù)駕馭集團(tuán)財(cái)務(wù)體系是其永遠(yuǎn)的主題。

參考文獻(xiàn)

[1]《稅法》.中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013[1].

（作者單位：秦皇島興龍房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司寶雞分公司

河北秦皇島市 721000）