摘 要：“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅，它主要是對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進行納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是我國新一輪的稅制改革方案。“營改增”于2012年在上海市的交通運輸業(yè)進行試點改革，之后，又將試點范圍擴大到北京和天津等十個省市。同時也對納入的行業(yè)進行范圍的擴大，目前包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)等行業(yè)。但是在改革中還存在著一些問題，需要不斷的完善和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅制改革 新問題分析 對策分析

我國的營業(yè)稅改增值稅的稅制改革過程中主要分為三個階段，首先選擇部分行業(yè)和部分地區(qū)進行試點觀察，然后在試點的基礎(chǔ)上增加試點行業(yè)的范圍并在全國范圍內(nèi)進行試點，最后在全國范圍內(nèi)的大多數(shù)行業(yè)進行“營改增”的具體實施，從目前的改革規(guī)劃和設(shè)想來看，在十二五規(guī)劃期間，我國要基本上完成“營改增”的稅制改革。進行“營改增”的稅制改革有利于宏觀的財稅經(jīng)濟，能夠使財政體制的弊端完全的暴露出來，督促國家對財政體制進行及時的改革，同時促進企業(yè)整體業(yè)務(wù)的提高。

一、“營改增”稅制改革的發(fā)展歷程

每一項制度的改革都需要有一定的發(fā)展歷程，都是在實踐中不斷探索的，我國的稅制改革也不例外。早在2011年時，經(jīng)國務(wù)院批準，國家財政部和稅務(wù)總局就聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于“營改增”的試點方案。2012年1月1日，先由上海的交通運輸業(yè)進行試點改革，經(jīng)過實踐的觀察，2012年8月1日國務(wù)院又將試點范圍擴大到10個省市。截止2013年8月1日，“營改增”的改革范圍已經(jīng)在全國進行推廣，12月4日，通過國務(wù)院常委會議的決定，于2014年1月1日起對鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)進行試點改革，2014年6月1日起，將電信業(yè)也納入改革的試點范圍。

二、我國進行“營改增”稅制改革的必要性和意義分析

我國的稅種多達十八種，稅收的過程繁瑣，而且可能有重復(fù)收稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。在各大稅種中，占國家稅收收入較大的稅種是營業(yè)稅、消費稅和增值稅。將營業(yè)稅改為增值稅，將減少主要的間接稅，從某種程度上來說，使稅收體系得到平衡發(fā)展，深化了結(jié)構(gòu)性減稅的力度和廣度。將增值稅作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要對象，改善重復(fù)收稅的現(xiàn)象，能夠調(diào)整我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[1]。

進行“營改增”的稅制改革，可以使增值稅的鏈條和系統(tǒng)得到完善，減少行業(yè)中重復(fù)收稅的現(xiàn)象，特別是對于服務(wù)行業(yè)來說，減輕了稅收的繁瑣性和重復(fù)性，降低了很多行業(yè)的稅收負擔；同時對于第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條進行有效的完善和延伸，促進第二和第三產(chǎn)業(yè)的融合；也有利于優(yōu)化我國的稅收環(huán)境，加強制度管理，促使相關(guān)部門對稅收體制和稅收方案進行合理有效的調(diào)整。

三、在“營改增”稅制改革的過程中存在的問題

（一）增值稅的進項稅抵扣難以得到落實

增值稅中的進項稅可以進行抵扣，但在實際工作過程中，獲取增值稅的專用發(fā)票比較困難，總結(jié)試點的經(jīng)驗，不管是交通運輸行業(yè)還是其他的服務(wù)業(yè)，提供服務(wù)方一般不具備開增值稅發(fā)票的資格和能力。同時對于一些企業(yè)來說，企業(yè)在進購貨物和原材料時，應(yīng)該向銷售方索取增值稅發(fā)票，用來抵扣繳納的進項稅額，但是如果企業(yè)要求開增值稅專用發(fā)票，銷售方就會提高貨物的價格，這樣對于購買方企業(yè)來說，就不愿意索要增值稅發(fā)票，所以導(dǎo)致企業(yè)的進項稅抵扣就難以實現(xiàn)。

（二）部分企業(yè)實行“營改增”稅制改革之后，稅務(wù)負擔并沒有得到減輕

進行稅制改革后，一些行業(yè)的增值稅稅率偏高，或者可抵扣的項目比較少、金額比較低，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅務(wù)負擔加重。同時，企業(yè)的增值稅是通過銷項稅減去進項稅進行繳納的[2]，但是很多情況下進項稅金額比較小，就拿交通運輸行業(yè)來說，內(nèi)部人員的人工費用比較高，可抵扣的項目主要是購買交通運輸設(shè)備，對于交通運輸設(shè)備來說，使用年限一般都比較長，所以短期內(nèi)可以用來抵扣的進項稅就比較少。但是作為企業(yè)來說，進項稅少了之后，整體的增值稅就比較高，就沒有起到為企業(yè)減輕稅務(wù)負擔的目的。

（三）在進行“營改增”稅制改革之后，征稅的主體由地稅變成為國稅，從一定程度上減少了地方的財政收入，影響地方進行稅制改革的積極性，進而會導(dǎo)致地方財政和中央財政的矛盾。同時，增值稅包括四種稅率，四種稅率進行統(tǒng)計和計算，增加了會計從業(yè)人員的計算負擔。

四、如何完善我國“營改增”的稅制改革

（一）加強“營改增”稅制改革的宣傳力度，提高納稅人的業(yè)務(wù)能力

進行“營改增”的稅制改革有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改革。對于征稅人來說，要對“營改增”的稅制改革進行積極的宣傳和培訓，積極的利用稅務(wù)機關(guān)和注冊會計師事務(wù)所中的各種有利資源，對稅制改革進行大力的宣傳。同時要積極的組織納稅人進行專業(yè)知識的學習，對相關(guān)的稅收政策進行及時的培訓和傳達，提高納稅人的業(yè)務(wù)意識和業(yè)務(wù)能力。

對于納稅人來說，要積極對稅務(wù)的專業(yè)知識進行學習，積極的參與到征稅方的專業(yè)培訓中來，培養(yǎng)自己的業(yè)務(wù)能力和知識技能，做好自身專業(yè)能力的建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟發(fā)展情況和業(yè)務(wù)進行及時的掌握，對企業(yè)的經(jīng)濟情況進行分類整理[3]。同時，要與征稅方進行及時的溝通和交流，提出自己的疑問和對稅制改革的意見和建議，為促進和加深我國的稅制改革提出一些科學合理化的建議。

（二）在改革的過程中，不斷地對體制進行細化、完善和創(chuàng)新

在改革的過程中存在著增值稅稅率偏高，或者可抵扣的項目比較少、金額比較低的現(xiàn)象。例如在進行改革之前，交通運輸業(yè)按營業(yè)額的3%來計算，服務(wù)業(yè)按營業(yè)額的5%來計稅，進行“營改增”稅制改革之后，交通運輸業(yè)按增值稅的11%來計稅，服務(wù)業(yè)按照增值稅的6%來計稅，總體上說，增值稅的稅率有一定程度的提高，這樣就加重了企業(yè)的稅務(wù)負擔。同時在交通運輸行業(yè)，提供汽車修理的往往是規(guī)模比較小的納稅人，在進行服務(wù)之后，沒有能力開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進項稅的抵扣難以得到落實。

所以在進行稅制改革的過程中要及時的對增值稅的稅率進行合理的調(diào)整，同時，要結(jié)合某一地區(qū)的某一行業(yè)的具體情況，對增值稅的改革進行細化，各個地區(qū)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和財政體系都不相同，而且不同的行業(yè)，也存在一定的區(qū)別。所以在實踐過程中，要對該體制進行細化，結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況，進行創(chuàng)新，保障稅制改革的完善性和深刻性[4]。

（三）要對地稅和國稅的矛盾進行及時的協(xié)調(diào)，保證地方稅

制改革的順利推行。

在進行“營改增”的稅制改革之后，增值稅屬于國稅的范疇，減少了地方政府的財政收入，打亂了原有的中央和地方的稅制結(jié)構(gòu)，進而會影響地方稅制改革的積極性。所以一方面要重新調(diào)整增值稅的中央和地方的分配比例，盡量保持中央和地方財政分配的平衡性，另一方面，要縮減地方財政的服務(wù)職能，精簡地方財政人員，做到與國家財政機構(gòu)相統(tǒng)一，維持中央和地方的協(xié)調(diào)。

結(jié)束語

實踐證明，在我國推行“營改增”的稅制改革具有必要性，而且進行稅制改革能夠促進第二和第三產(chǎn)業(yè)的融合，減輕稅收的繁瑣性和重復(fù)性。但在實際推行過程中，還會遇到各種問題，這些問題會影響稅制改革的徹底性，不利于改革的順利推行。所以，面對這些問題，就需要及時的改革，不斷地進行創(chuàng)新，保證稅制改革的徹底性。

參考文獻：

[1]黃柳盛. 營改增稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對舉措[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，24：199.

[2]劉中虎. 增值稅的社會經(jīng)濟效應(yīng)與“營改增”問題研究[D].武漢大學，2013.

[3]黃莎莎. 我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的探析[D].石家莊經(jīng)濟學院，2014.

[4]王金龍. 透視“營改增”稅制改革新問題[J]. 中國管理信息化，2015，01：170-172.

（作者單位：福建東鑫礦業(yè)技術(shù)股份有限公司

福建福州市 350000）