摘 要：政府會計作為衡量政府服務(wù)職能履行情況的基本衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，不同政府在從事業(yè)務(wù)活動的過程中，對于會計系統(tǒng)所能夠達到的期望值預(yù)期存在差異?？梢?，確定政府發(fā)展目標(biāo)，對增強政府財政透明度以及提升政府績效作用明顯。

關(guān)鍵詞：政府會計 績效 財政透明度

一、前言

政府會計作為會計體系當(dāng)中的重要組成部分，自改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟體制的建立完善，企業(yè)會計得到迅猛發(fā)展，并且發(fā)展高度已經(jīng)基本實現(xiàn)與國際會計體系處于等效模式。然而，政府會計發(fā)展卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際公共部門會計改革的發(fā)展進程，我國會計體系發(fā)展存在不均衡現(xiàn)象?；诖耍瑖摇笆晃濉?、“十二五”中分別為政府會計改革提出設(shè)想及發(fā)展要求。此次研究中，首先引出政府會計改革設(shè)想以及國家對政府會計的重視程度；其次，明確政府會計基本內(nèi)涵以及發(fā)展理論基礎(chǔ)；最后，針對政府會計存在的問題與對策進行闡述，為政府會計改革提供良好的發(fā)展條件。

二、政府會計概述

（一）政府會計的內(nèi)涵

針對政府會計的基本內(nèi)涵，依據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計主要是指用于確認(rèn)、計量、記錄、報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況，其是一種會計體系[1]。依據(jù)不同國家對于政府會計期望達到的目標(biāo)存在差異，則政府會計在不同國家所表現(xiàn)出的內(nèi)涵存在一定差異性。政府會計內(nèi)容由三個部分構(gòu)成，包括政府會計準(zhǔn)則體系、政府會計制度體系以及政府財務(wù)報告制度。同時，也被稱之為“一項制度，兩個體系”。

（二）政府會計的理論基礎(chǔ)

政府會計的理論研究成果收獲頗豐，已經(jīng)能夠逐漸與政府會計應(yīng)用實踐相結(jié)合。在近十年來，以“政府會計”作為關(guān)鍵詞在中國知網(wǎng)客戶端進行搜索，其中收錄的博碩士論文上萬篇，近五年的發(fā)表的占65%。在上述的研究當(dāng)中，其中國自然科學(xué)基金、國際社會科學(xué)基金以及人文社會科學(xué)等專項的研究基金項目高達40多項，近年來獲得資助的占90%以上[2]?？梢?，政府會計由最初的冷門研究理論已經(jīng)逐漸的走向熱門研究方向，并且所獲得的理論研究成果豐富，逐漸走向成熟化、系統(tǒng)化的發(fā)展道路。

針對政府會計的研究相關(guān)理論分析，楊敏司長認(rèn)為，我國現(xiàn)行的政府會計制度缺陷較多，主要包括政府財政透明度、資產(chǎn)負(fù)債管理以及公關(guān)管理成本的明確等。當(dāng)前政府會計制度的種類繁多，缺乏統(tǒng)一的理論規(guī)范為其提供指引。李建發(fā)教授指出，當(dāng)前政府會計的研究成果頗豐，但基于本質(zhì)角度分析，存在整個改革不全面的狀況，與現(xiàn)代政府會計存在一定的差距。截止到目前，政府會計制度理論基礎(chǔ)豐富，缺乏實踐與改革應(yīng)用，在我國未來政府會計的發(fā)展中有很長的一段路要走。

三、政府會計存在的問題與對策

針對政府會計存在的問題與對策進行具體分析，旨在優(yōu)化政府會計的服務(wù)能力與財政透明度，充分發(fā)揮政府績效，為政府會計的飛速發(fā)展奠定基礎(chǔ)，在未來發(fā)展中提供良好的發(fā)展環(huán)境。

（一）政府會計存在的問題

1.傳統(tǒng)政府會計局限性

傳統(tǒng)政府會計已經(jīng)無法滿足當(dāng)前政府業(yè)務(wù)開展中對于現(xiàn)在的財務(wù)狀況及發(fā)展的要求，顯然已經(jīng)存在了一定的局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，受托責(zé)任越來越狹窄。依據(jù)傳統(tǒng)方式編制的財務(wù)報表所能夠反映出的受托面十分狹窄，并且容易受到管理當(dāng)局的控制，財務(wù)信息缺乏可靠性與前后的一貫性。

其次，由于收付實現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金作為收支依據(jù)，在財政支出當(dāng)中包括現(xiàn)金支付的部分。這種狀況無法反映出當(dāng)期的現(xiàn)金支付出現(xiàn)的政府債務(wù)，使得這一部分的債務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)殡[性債務(wù)。

第三，政府資金核算缺乏全面性。在整體的會計預(yù)算當(dāng)中，并未基于核算的基本要求對政府固定資產(chǎn)進行核算。預(yù)決算的基本內(nèi)容也無法準(zhǔn)確的反映出資產(chǎn)方面涵蓋的基本信息，結(jié)果只能作為統(tǒng)計部門的參考資料。換言之，說明購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后就退出了政府與公正的監(jiān)管視野，核算體系缺乏健全，資金的可控性就會大大降低。

2.政府會計與國際慣例差距較大

我國傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的具體應(yīng)用，與國際慣例相差甚遠(yuǎn)。基于國際慣例標(biāo)準(zhǔn)進行分析，國際上存在會計師聯(lián)合會，并且由上百個國家的會計團隊聯(lián)合構(gòu)成。這一聯(lián)合會的產(chǎn)生，根本目的是為了全面提升政府會計信息質(zhì)量，進而推動政府會計財務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及明確可理解財務(wù)信息的測算。進入到二十一世紀(jì)，國際上則頒布相應(yīng)的公共部分會計準(zhǔn)則，對政府主體、財務(wù)報告等進行明確?；谶@些國際會計準(zhǔn)則的形式分析，其約束標(biāo)準(zhǔn)并非強制性要求，但我國作為聯(lián)合國成員國當(dāng)中的一份子，為積極參與到國際經(jīng)濟合作中，對相應(yīng)要求以及準(zhǔn)則依舊需要進行借鑒[3]。同時，我國政府會計的內(nèi)容以及約束標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則相比較而言，相差較大，需要進一步健全及完善。

3.會計報告信息不完整

會計報告信息不完整以及財政信息透明度不高，是當(dāng)前政府會計執(zhí)行過程中需要注意的問題。在當(dāng)前的預(yù)算會計報表當(dāng)中，無法真實的反映出整個政府資產(chǎn)以及相關(guān)的負(fù)債狀況。基于內(nèi)部管理而言，總預(yù)算會計報表當(dāng)中并不包括固定資產(chǎn)信息、社?；鸬荣Y產(chǎn)形式，同時也并未在財務(wù)報表當(dāng)中顯示。這種狀況，將會造成會計報告信息不完整，內(nèi)部的財務(wù)管理人員無法有效開展政府財務(wù)活動的系統(tǒng)性分析，造成財政政策的選擇以及預(yù)算編制過程缺乏依據(jù)。而基于外部的管理而言，政府財政信息透明度較低，立法機關(guān)以及公眾在開展監(jiān)督的過程中，無法準(zhǔn)確獲得財政信息，政府會計將失信于廣大群眾。

（二）政府會計發(fā)展對策

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)在發(fā)達國家得以運用，并且表現(xiàn)出良好的應(yīng)用實效。但基于我國的基本國情而言，想要在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要將收付實現(xiàn)制作為研究基礎(chǔ)，在修正與完善中過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

基于政府資產(chǎn)角度分析，政府作為會計執(zhí)行的主體，對于國有資產(chǎn)的變動狀況，政府則需要將其作為理財?shù)囊徊糠?，將政府部分運轉(zhuǎn)過程中所消耗的財政支出作為資產(chǎn)成本因素，運用折舊方法對其予以確認(rèn)與計量。

對于政府負(fù)債的處理需要在客觀角度出發(fā)，將政府作為主體所需要承擔(dān)的全部職責(zé)進行明確。對政府負(fù)債處理不單單需要真實的反映出直接顯性負(fù)債的規(guī)模，還需要對政府隱性負(fù)債進行處理與計量?；谪斦沙掷m(xù)發(fā)展的角度，對預(yù)算主體所需要承擔(dān)的債務(wù)風(fēng)險進行處理，將風(fēng)險化解。總體而言，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在進行年度預(yù)算的過程中，確定財政支出并將其列入年度支出預(yù)算。此種核算方式及方法，滿足可持續(xù)發(fā)展的社會保障需求以及會計期間所表現(xiàn)出的會計均衡，減少支出壓力。

政府財政收支核算層面，收支核算的具體開展，需要分層次展開。自基層層面開始，逐層確定核算指標(biāo)，涉及到的各項指標(biāo)可依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行事先明確。但針對傳統(tǒng)的財政預(yù)算內(nèi)容，則需要運用收付實現(xiàn)制進行處理，兩種方法的結(jié)合，為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供過渡契機。

2.實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與國際接軌

我國作為最大的發(fā)展中國家，想要建立能夠充分適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政，強化預(yù)算管理范疇，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入十分必要。但權(quán)責(zé)發(fā)生制想要在根本上優(yōu)化政府會計，還需要達到國際資產(chǎn)市場以及法制程度方面的要求，逐步規(guī)范并建立相應(yīng)的法律法規(guī)。在本質(zhì)上找出美國、日本、澳大利亞等發(fā)達國家政府現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計規(guī)范層面的差異性，結(jié)合美國、日本、澳大利亞等發(fā)達國家對于政府會計的優(yōu)勢，結(jié)合我國實際國情，制定出符合我國政府會計發(fā)展道路，采取明智舉措，將我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。

3.加強對政府財務(wù)報告鑒證

政府財務(wù)報告能夠在一定程度上直觀的反映出政府會計信息，確保相關(guān)性與可靠性得到提升。同時，財務(wù)報告的完整，能夠站在客觀的角度反映政府相關(guān)業(yè)績及委托責(zé)任。政府財務(wù)報告鑒證，對政府財務(wù)報告準(zhǔn)確性與公允程度作用明顯。依據(jù)國際貨幣基金組織的基本要求，根據(jù)《財政透明度》手冊當(dāng)中的基本要求，財政透明度的實質(zhì)因素是將政府開展業(yè)務(wù)過程中核算、資產(chǎn)負(fù)債等狀態(tài)進行透明公布，對各項財政信息進行集中整合，為政府財政事務(wù)的可控性提供標(biāo)準(zhǔn)要求。結(jié)合社會義務(wù)、可控資產(chǎn)、負(fù)債承諾等，推動政府會計可持續(xù)發(fā)展，增強政府的履責(zé)能力。對政府財務(wù)報告的鑒證，并不是一項簡單無用的工序，借鑒西方國家政府會計經(jīng)驗，只有對政府財務(wù)報告內(nèi)容進行鑒證之后，才能夠公布。這一點是我國政府會計需要借鑒并采納的內(nèi)容，為財政透明度的提升奠定基礎(chǔ)保障。

此次針對政府會計發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展前景進行具體分析，充分指出在發(fā)展中存在的相關(guān)問題，針對問題提出具體對策。結(jié)合目前我國政府會計發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)國際經(jīng)驗，對我國政府會計進行優(yōu)化是當(dāng)前實施的重點。經(jīng)過對策制定，與實踐相結(jié)合，應(yīng)用效果良好，對未來我國政府會計可持續(xù)發(fā)展提供推動力。

四、結(jié)語

綜上所述，政府會計的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，普遍存在會計方法落后、與國際標(biāo)準(zhǔn)差距較大以及財政透明度較低的狀況。結(jié)合我國當(dāng)前各階段規(guī)劃綱要對于政府會計改革的要求與推動，政府會計正在逐漸走向新的發(fā)展時期。在未來發(fā)展中，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的背景下，政府會計改革又是一項十分復(fù)雜與漸進式的過程，發(fā)展道路勢必受到阻礙。為順利推動我國政府會計的改革，應(yīng)該明確政府改革的發(fā)展目標(biāo)，將國際政府會計各項優(yōu)勢進行采納，結(jié)合我國政府會計實際狀況，優(yōu)化引用流程并按序?qū)嵤瑓f(xié)調(diào)沖突的產(chǎn)生。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)我國政府會計績效的提升。

參考文獻：

[1]張國清，李建發(fā)，劉麗瓏，等.全面深化改革導(dǎo)向的政府會計改革探索——第五屆“政府會計改革理論與實務(wù)研討會”綜述[J].會計研究，2014，10（11）：90-92.

[2]應(yīng)益華.利益相關(guān)者理論視角下的政府會計改革研究[J].貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2011，10（06）：59-65.

[3]戚嘯艷，韓靜，趙建國.政府會計改革進程中的困惑和機遇解構(gòu)[J].會計研究，2013，10（06）：33-38.

（作者單位：綏化學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 黑龍江綏化市 152061）