摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，由于審計(jì)對(duì)象特殊，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大。受各種主客觀因素的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中易出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)工作帶來危害，因此探討如何有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文基于作者自身的實(shí)際工作與學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，首先分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征與形成原因，然后就如何有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些探討性建議，以期能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量提升起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 特征 成因 防范措施

經(jīng)過二十余年的探索和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步形成為一項(xiàng)具有中國特色的審計(jì)制度，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有十分重要的意義。但是，和其他類型的審計(jì)一樣，由于各種主觀與客觀因素的存在，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中也蘊(yùn)藏著各種風(fēng)險(xiǎn)，影響著審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性與全面性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的效用，因此必須高度重視和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征分析

（一）易發(fā)性更高

和普通的財(cái)務(wù)審計(jì)工作相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及的內(nèi)容更加寬廣，審計(jì)過程更加復(fù)雜，審計(jì)環(huán)節(jié)也更多，這其實(shí)就增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。例如風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)發(fā)生在財(cái)務(wù)收支審計(jì)環(huán)節(jié)，也可能發(fā)生在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，這是難以預(yù)料而且非常容易發(fā)生的。

（二）責(zé)任更難界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的直接責(zé)任與主管責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任等需要明確界定。而實(shí)際工作中，這些責(zé)任往往交織在一起，區(qū)分難度很大。審計(jì)人員對(duì)某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間是有限的，在有限的時(shí)間內(nèi)做出審計(jì)判斷，可能會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)失當(dāng)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)評(píng)價(jià)是至關(guān)重要的[1]。

（三）危害性更大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人等，擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)決策、地區(qū)發(fā)展、國有資產(chǎn)保值增值的重任，如果審計(jì)不當(dāng)，將會(huì)造成對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策效果評(píng)價(jià)的不妥當(dāng)，以及國有資產(chǎn)經(jīng)營效率衡量的不準(zhǔn)確。這種不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)不但會(huì)給國家經(jīng)濟(jì)造成損失，也會(huì)給組織人事部門管理、考核、任用干部以及紀(jì)檢考核提供錯(cuò)誤引導(dǎo)，造成嚴(yán)重后果[2]。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）主觀原因

第一，審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低。和普通的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的內(nèi)容廣而多，這就要求從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的人員必須具有很高的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，在審計(jì)工作當(dāng)中就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)、準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

第二，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有著很大的影響。如果審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，在審計(jì)過程中保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)防范措施有力，就能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注低下，風(fēng)險(xiǎn)防范措施無力甚至沒有，則非常容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第三，審計(jì)手段落后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，需要處理非常大量的數(shù)據(jù)與信息。傳統(tǒng)的審計(jì)手段較為落后，主要通過人工對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，加工整理，一方面效率非常低下，另一方面也容易出現(xiàn)疏漏和錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）客觀原因

第一，審計(jì)對(duì)象較為特殊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象較為特殊，他們一般都是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人等，審計(jì)的最終結(jié)果是對(duì)審計(jì)對(duì)象在職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，看其是否真正履職盡責(zé)。但由于被審計(jì)的對(duì)象都是具有一定地位和權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)或干部，在審計(jì)過程當(dāng)中，可能會(huì)受其影響，難以作出客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。

第二，時(shí)間緊、任務(wù)重、范圍廣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要處理的具體事務(wù)非常多，它需要將對(duì)人的監(jiān)督和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核聯(lián)系在一起，一方面要對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)，另一方面還要對(duì)審計(jì)對(duì)象的責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以說是時(shí)間緊、任務(wù)重、范圍廣，這就使審計(jì)工作變得更加緊迫，從而容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

第三，虛假會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的客觀性和準(zhǔn)確性決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低。被審計(jì)單位管理水平低下，內(nèi)部控制薄弱，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能水平不高，操作不規(guī)范，甚至有意虛假記載會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致其失真失信，將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生影響，使審計(jì)人員無法準(zhǔn)確得出與客觀情況相符的審計(jì)判斷，最終造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重偏離實(shí)際情況，繼而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

第四，評(píng)價(jià)體系不完善。審計(jì)評(píng)價(jià)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，它決定著最終的審計(jì)結(jié)果。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系還不成熟、完善，采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面也不盡科學(xué)，這就無法準(zhǔn)確、客觀、全面的對(duì)審計(jì)對(duì)象作出評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不真實(shí)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)審

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，是為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確而采取的一系列方法和措施。可以說，內(nèi)部控制的水平是一個(gè)單位或組織經(jīng)營管理水平的體現(xiàn)，也是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的重要體現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程當(dāng)中，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，可以迅速查找出審計(jì)對(duì)象在內(nèi)部控制和管理中存在的缺陷和漏洞，從而獲取審計(jì)線索，順藤摸瓜，快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題和不足，不僅提高審計(jì)效率，還能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)主要是審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營、管理以及財(cái)務(wù)這三個(gè)方面的責(zé)任履行情況，但是由于審計(jì)對(duì)象自身崗位、行業(yè)、領(lǐng)域的不同，具體的審計(jì)內(nèi)容、操作細(xì)節(jié)卻并不一致。為了提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況，明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，細(xì)化審計(jì)操作。例如：對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其經(jīng)營管理決策情況，要通過對(duì)審計(jì)對(duì)象在任期內(nèi)的決策情況進(jìn)行分析，來看其責(zé)任履行是否到位；對(duì)擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)

注該單位的財(cái)務(wù)情況，要通過對(duì)審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)的所有單位財(cái)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行分析，來看其責(zé)任履行是否到位。明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性，有效防范高危審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）改進(jìn)審計(jì)方式方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的任期普遍較長，內(nèi)容涉及范圍特別廣，改進(jìn)審計(jì)方式和方法，可以有效減少審計(jì)工作量，取得良好的審計(jì)效果。例如：積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，大力開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可以快速梳理和挖掘?qū)徲?jì)線索，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性；將審計(jì)同調(diào)查聯(lián)系起來，在清查賬目收支的同時(shí)，通過實(shí)地走訪、座談、函證等方式，多方面聽取干部群眾的反映和意見，可以獲取更全面、準(zhǔn)確的審計(jì)信息和線索；充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果，通過徹查賬目、財(cái)務(wù)收支等情況，不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，還能直接反映出其廉潔從政情況；此外，清查賬目的同時(shí)核查實(shí)際情況，審計(jì)單位內(nèi)部的同時(shí)審計(jì)外部情況，這樣才可以找出根本問題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（四）合理進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

首先，要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善，細(xì)化具體的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保審核對(duì)象在經(jīng)營、管理以及財(cái)務(wù)等方面的責(zé)任履行情況都能包含其中，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性。同時(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生：第一要做到依法依規(guī)，應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)、方針政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)部門考核結(jié)果等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，如果沒有相關(guān)的法規(guī)政策依據(jù)，則不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二要做到實(shí)事求是，所有的審計(jì)評(píng)價(jià)必須要基于審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，要盡可能還原審計(jì)對(duì)象在任期內(nèi)的責(zé)任履行情況，不能掩藏更不能歪曲事實(shí)；第三要做到公正、客觀，要對(duì)審計(jì)所需的信息資料進(jìn)行全面收集，并從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題，評(píng)價(jià)責(zé)任，既不夸大成績(jī)、回避問題，也不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論；第四要做到審慎嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或不充

分的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)用語要準(zhǔn)確恰當(dāng)，專業(yè)規(guī)范，切忌夸張和華而不實(shí)的描述[5]。

（五）提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員政策法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能等方面的教育培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、職業(yè)道德水準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)思維方式和工作方法，努力培養(yǎng)和造就一批責(zé)任心強(qiáng)、道德品質(zhì)高，既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型審計(jì)人才，以滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程復(fù)雜、覆蓋面廣、涉及內(nèi)容多，實(shí)際工作中易出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和公眾性產(chǎn)生負(fù)面影響，使審計(jì)結(jié)果難以真實(shí)反映審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。所以，必須要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施加以防范，以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性與全面性，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效能。

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（作者單位：中國人民銀行南京分行 江蘇南京市 210004）