摘 "要：市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展依賴于合理有效的約束，企業(yè)作為市場的組成單元，自然需要服從市場的規(guī)范，會計核算時遵守會計準則，入場交易時遵守上市規(guī)則，守則的行為是否合規(guī)就需要獨立的第三方予以評判，審計應運而生。當前，會計師事務所越來越多，四大本土化更加刺激了國內(nèi)民間審計的競爭，激烈的同業(yè)競爭對審計提出了不斷的挑戰(zhàn)。在保證審計質量的同時，如何降低審計成本成為了亟需解決的議題。

關鍵詞：審計成本 "影響因素 "成本控制

一、引言

正所謂“無規(guī)矩不成方圓”，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展依賴于合理有效的約束，企業(yè)作為市場的組成單元，自然需要服從市場的規(guī)范，會計核算時遵守會計準則，入場交易時遵守上市規(guī)則，守則的行為是否合規(guī)就需要獨立的第三方予以評判，審計應運而生。從審計的執(zhí)行主體來看，審計分為政府審計、民間審計以及內(nèi)部審計。其中，民間審計也就是所謂的會計師事務所審計，在經(jīng)濟運行中扮演著至關重要的作用，其在政府審計及社會大眾的監(jiān)督下，對企業(yè)進行獨立的審計，提供合理的報告，供財務信息使用者使用，促進企業(yè)在經(jīng)濟活動中健康發(fā)展。當前，會計師事務所越來越多，四大本土化更加刺激了國內(nèi)民間審計的競爭，為了在激烈的競爭中屹立不倒，盡可能獲得最大的利益是會計師事務所在保持獨立性的同時所追逐的。在競爭對手眾多的現(xiàn)實下，提高審計收費并不能從根本上解決問題，故而，降低審計成本成為了可取之道。

二、審計成本概述

會計師事務所也是一個經(jīng)濟體，從客戶處獲得的審計、鑒證及稅收籌劃等收費構成了主營業(yè)務收入，相應的，為了提供審計、鑒證及稅收籌劃等業(yè)務而付出的代價構成了主營業(yè)務成本，具體包括執(zhí)行相關審計業(yè)務的人員花費以及提供事務所其他硬件資源的花費，上述成本是在進行會計師事務所對外業(yè)務時納入賬面的項目，都是以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為基礎記賬的。然而，從全局來看，審計業(yè)務的目的是出具合理的審計報告，對企業(yè)是否在所有重大方面公允地反映自身的情況承擔了保證責任，因此，如果被審計單位在審計報告對外公告之后，出現(xiàn)財務信息虛假的狀況，注冊會計師也需要承擔相應的法律及民事責任。因此，雖然對被審計單位在一個會計周期的財務信息進行了獨立審計，出具了審計報告，但是審計的風險還存在，該項審計業(yè)務還可能給注冊會計師帶來或有負債，所以，需要把審計風險成本及信用成本也納入審計成本中。綜上所述，審計成本包括執(zhí)行審計業(yè)務時實際付出的人力、物力成本以及審計風險、信用成本。

三、影響審計成本的因素

（一）審計程序與技術

審計業(yè)務活動包括承接審計業(yè)務、執(zhí)行審計活動以及出具審計報告等審計步驟，涵蓋觀察、檢查、詢問、重新計算和重新執(zhí)行等審計方法。所有的步驟和方法一同構成了審計程序。審計程序貫穿審計業(yè)務始終，涉及到眾多部門、崗位的職工配合，直接影響審計成本。當審計程序設計冗雜、低效時，就要求事務所投入更多的審計資源，那么對應的審計成本自然偏高;當審計程序精簡，只保留創(chuàng)造價值的步驟時，審計效率得到提高，對應的審計成本自然降低。另外，在企業(yè)無紙化辦公日益普及的現(xiàn)實狀況下，在電子技術上跟不上企業(yè)的腳步，也會拖慢審計的進程，影響審計的效率。而采用合理的信息技術，可以幫助注冊會計師快速進行工作，信息自動化的設計還能規(guī)避注冊會計師因疏忽審計活動而帶來的風險。

（二）審計項目組成員效率

作為審計活動的主要參與者，審計項目組成員的工作表現(xiàn)直接決定審計成本的高低。首先，審計項目組成員的知識儲備。審計是會計的會計，對企業(yè)進行審計的前提是注冊會計師自身熟練掌握企業(yè)會計準則規(guī)定，知曉內(nèi)控，明白經(jīng)營業(yè)務流程，清楚財會核算過程，只有準確掌握的會計相關知識，才能在審計準則規(guī)定下，正確地從事審計業(yè)務。同時，只掌握財會專業(yè)知識是不夠的，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務紛繁復雜，不僅涉及會計核算，還可能涉及法律訴訟、金融糾紛，因此，注冊會計師在具備財會知識的同時再涉獵法律、金融知識對審計業(yè)務的高效開展是有極大幫助的;再者，審計項目成員的工作效率。有了知識儲備之后，在執(zhí)行審計程序時，審計項目組成員熟練執(zhí)行操作流程，準確獲取審計證據(jù)，快速正確地進行審計分析與判斷，得出審計結論，是提高審計業(yè)務效率的又一大助力。

（三）客戶行業(yè)特征及管理情況

資本市場中每個行業(yè)因其產(chǎn)業(yè)特性有所區(qū)別，都有其各自的監(jiān)管規(guī)則與重點，注冊會計師在進行審計的時候，就需要做到因地制宜，根據(jù)每個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)性質，實施不一樣的審計手段。同理，企業(yè)之間，由于所處生命周期、組織結構、管理狀況、經(jīng)營業(yè)務等情況存在區(qū)別，對審計工作的要求也是不一樣的。高風險行業(yè)、組織結構復雜、管理狀況差的企業(yè)，財報存在錯報或者漏報的可能性更大，需要注冊會計師投入更多的審計資源，所需的審計成本自然更高。

（四）審計風險

審計風險是指注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)財報中的所有重大錯報，發(fā)表了不恰當審計意見，引起發(fā)生損失的可能。審計風險貫穿審計業(yè)務始終，從接受審計委托開始，就需要對被審計單位進行風險評估，評估出來風險高的領域需要重點審計，當審計結果顯示錯報或者漏報超過事先設定好的重要性水平時，注冊會計師需要考慮是否對被審計單位重新進行風險評估，如此一來，當審計風險越高，審計資源投入越多，所需要的審計成本也就越大;審計風險越低，在沒有其他異常跡象時，審計資源投入較少，所需要的審計成本也就越小。審計業(yè)務結束，出具了審計報告之后，審計風險依舊對審計成本存在影響，注冊會計師的責任是對被審計單位發(fā)表合適的審計報告，如果注冊會計師師未能發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報或者漏報而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡@種風險也會對審計業(yè)務帶來新的成本。當不恰當審計意見對外公告之后，企業(yè)虛假的財務狀況被揭發(fā)，會計師事務所就會面臨相關監(jiān)管部門的懲處，與財務信息使用者之間的法律、民事糾紛，以及喪失市場信用的惡果。

四、審計成本的控制

（一）優(yōu)化審計程序，提升審計方法

在審計的過程中，審計程序和審計技術的運用與審計成本的高低直接掛鉤?？茖W合理地設計審計程序、實施審計技術，能夠實現(xiàn)對審計時間和資源的最好配置，節(jié)約審計成本。審計程序是為了實現(xiàn)審計目標而設計的一連串彼此之間具有邏輯關系的活動集合。實施審計的過程中，程序越冗雜，審計成本會越高，因此，降低審計成本的第一要點是簡化審計程序，不過，值得強調的是，并不能為了節(jié)約審計成本而一味地省略審計工作程序，對審計質量造成影響，這種因費用約束而影響工作質量的手法是不可取的，這里提到的簡化審計程序是指在保證審計工作能夠有效執(zhí)行的基礎上，盡量減少不必要的環(huán)節(jié)，去除重復、低效的審計步驟，為效率最大化提供保證。另外，降低審計成本的第二要點是提升審計方法，首先，引入信息技術，完善實時在線審計，強化數(shù)據(jù)收集效率，降低對接間隔時間，節(jié)約重復性、機械性的工作時間與精力的耗費。其次，加強風險導向理念，實施重點審計。對于在風險分析過程中發(fā)現(xiàn)風險較高的財報領域，可以投入更多的關注，對于風險較低的財報領域，可以通過借助內(nèi)部審計或簡化審計強度來降低審計投入，如此一來，通過重點審計，一方面提高了審計的質量，能有效地避免對錯報或者漏報的忽略;另一方面，提高了審計的效率，避免對所有財報信息都進行地毯式的審計。

（二）強化審計培訓，充實審計隊伍

注冊會計師是會計師事務所最重要的資源，也是審計工作的重要參與者。充分發(fā)揮每一個注冊會計師的優(yōu)勢，才能保證會計師事務所在競爭中屹立不倒。會計師事務所應加強存量資源與增量資源的合理管理與平衡。首先，存量資源指的是已有的職員，針對存量職員應當增強培訓工作，通過專家培訓、經(jīng)驗交流、深造學習等手段，提高職員的綜合素質，爭取發(fā)揮每個員工的最大優(yōu)勢與價值;其次，增量資源指的是新進的職員，放寬新進職員的專業(yè)限制，吸收復合型人才，持續(xù)引入新鮮血液，保持事務所活力。當然，對存量資源和增量資源的優(yōu)化，前期投入會比較多，但是從長遠來看，這種投入帶來的效益是巨大的。因為，提升已有職員的業(yè)務能力和綜合素質，有助于注冊會計師在以后的各項審計工作中都能夠快速展開工作，面對困難能夠及時作出判斷，以此來提高審計效率，降低審計成本;吸收復合型新職員，有助于培養(yǎng)身兼數(shù)職的員工，滿足業(yè)務中對多面手的需求。

（三）增強風險意識，提高審計質量

審計風險由重大錯報風險與檢查風險構成，重大錯報風險是被審計單位已經(jīng)存在的錯報或者漏報的風險，注冊會計師無法改變。檢查風險是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或者漏報的風險，可以通過由注冊會計師的主觀表現(xiàn)來決定檢查風險的可接受水平。因此，應增強注冊會計師的風險意識，對重大錯報風險進行合理的評估，以此確定測試的性質和范圍。當評估出來的重大錯報風險高的時候，可接受的檢查風險會更低，這時候就需要再完善的風險提示制度下，切實執(zhí)行審計程序，在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的異常情況提供預警和指正，提高審計判斷的正確性，避免重復性工作，在控制風險的前提下，保證審計質量。

五、結語

社會經(jīng)濟活動的多元化與國際化，對審計提出了也更加嚴格的要求;激烈的外部市場競爭也對注冊會計師提出來一個又一個挑戰(zhàn)。保證審計質量，控制審計成本，實現(xiàn)利益最大化是注冊會計師屹立于經(jīng)濟弄潮中的根本基石。

參考文獻：

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[2]張震，唐卉.審計成本的影響因素及控制[J].現(xiàn)代營銷，2012（03）.

（作者單位：致同會計師事務所（特殊普通合伙）成都分所財務部 "四川成都市 "610091）