摘 "要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境會(huì)計(jì)的興起是經(jīng)濟(jì)建設(shè)逐步完善的一部分。我國的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的較晚，結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論框架，并借鑒發(fā)達(dá)國家的研究實(shí)踐，本文從總括的角度來探討會(huì)計(jì)體系的理論構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論 "環(huán)境會(huì)計(jì) " 理論體系

一、引言

經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)兩者共存所出現(xiàn)的問題日益突出，環(huán)境會(huì)計(jì)也因此顯得越來越重要，需要不斷地統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)和現(xiàn)象制定相關(guān)制度體系。環(huán)境問題不僅是宏觀的，也是微觀的。不僅需要考慮在各不同資源的管理中所產(chǎn)生的影響，還需要將環(huán)境問題以會(huì)計(jì)核算的方式呈現(xiàn)出來。根據(jù)自然資源的有限性和人性欲望的無限原理，環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然因素，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系成了實(shí)踐指導(dǎo)的理論依據(jù)。

聯(lián)合國大會(huì)在1998年2月討論通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是目前國際上第一份較為完整的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的國際指南。美國、德國、日本等發(fā)達(dá)國家由于在環(huán)境危機(jī)中及早醒悟，不僅在理論方面，在實(shí)務(wù)應(yīng)用方面有著較為廣泛和深入的研究。我國環(huán)境會(huì)計(jì)的道路仍處在初級(jí)階段，體系的建立需要更多的投入和建設(shè)，更需要實(shí)踐的檢驗(yàn)。

二、中國環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的一體化，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，以此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。

可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的最高層。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的理論假設(shè)

（1）會(huì)計(jì)主體的假設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)主體的假設(shè)至今并沒有一個(gè)統(tǒng)一的解說，但是從總體意思而言，可以歸納為特定的會(huì)計(jì)主體不僅要披露自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，還要將所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和非財(cái)務(wù)信息極其所發(fā)生的重大事項(xiàng)及時(shí)對(duì)外報(bào)告。

從宏觀角度而言，作為資源擁有者，由于生態(tài)資源所處的地理位置和自然因素之間所形成的鏈條式影響，所在國家必須對(duì)其資源開采產(chǎn)生的成本、補(bǔ)償、收益的取得等進(jìn)行宏觀范圍的核算。從微觀角度而言，會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)注重的是行為特性，而非所有權(quán)特性，即在參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，會(huì)計(jì)主體還可能對(duì)其他主體或周邊的事物產(chǎn)生直接或者間接地影響，如工廠的運(yùn)營排污導(dǎo)致周圍居民健康狀況的惡化等。但是這種非財(cái)務(wù)披露至今并沒有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)得以衡量，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法滿足的。

（2）持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)

能夠持續(xù)經(jīng)營是每個(gè)公司企業(yè)的目標(biāo)和期望，但就目前環(huán)境不算加速惡化的形式來看，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)因此而被迫終結(jié)。 因此，在不斷開發(fā)的同時(shí)，要有效地保護(hù)自然資源，把此責(zé)任納入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)當(dāng)中去，并采取一定的方法對(duì)其進(jìn)行核算、計(jì)量、評(píng)估等，控制好量的尺度，只有如此，會(huì)計(jì)主體才能較為順利地持續(xù)經(jīng)營下去。

（3）會(huì)計(jì)分期的假設(shè)

為了使會(huì)計(jì)使用者能夠及時(shí)了解相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，做出正確的投資決策，會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)當(dāng)提供財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)包含重大非財(cái)務(wù)事項(xiàng)，二者之間存在必然的聯(lián)系，而且要保持各個(gè)期間信息的連貫一致。

（4）多元化的假設(shè)

當(dāng)環(huán)境資源被納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)以后，存在商品性和非商品性兩種形式，在計(jì)量上還未存在一定的標(biāo)準(zhǔn)，具有模糊性，而且有些環(huán)境狀況指標(biāo)，如空氣質(zhì)量的變化程度、水資源的污染程度、沙塵暴強(qiáng)度等，很難用貨幣衡量并說明。

三、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的作用

（1）承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的必要性

上個(gè)世紀(jì)初，著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾提出經(jīng)濟(jì)外部性理論，根據(jù)外部影響性結(jié)果，可將其分為外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。外部不經(jīng)濟(jì)是對(duì)外界造成不好的影響，可進(jìn)一步分為生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)性。

外部不經(jīng)濟(jì)性理論說明了環(huán)境問題是經(jīng)濟(jì)根源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其造成的環(huán)境污染程度來承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，把外部成本內(nèi)部化。政府應(yīng)實(shí)行必要的干預(yù)，并制定相關(guān)的法律法規(guī)來限定企業(yè)的行為。

（2）達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展是在面臨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的背景下，關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略模式，這是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)與對(duì)未來的憂患中總結(jié)出來的結(jié)果。

可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)是在限制對(duì)非再生資源的利用上，尋找再生資源替代在最大程度上降低對(duì)環(huán)境的破壞，并且改變不適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)和消費(fèi)方式，保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)的完整性，使人類的一切經(jīng)濟(jì)行為在地球的承載范圍之內(nèi)，甚至有利于生態(tài)的孕育成長，才能促使人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)越走越長

（3）豐富環(huán)境管理

為了實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，管理者通常采取各種方式包括法律、技術(shù)、宣傳等，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行有效的管理。環(huán)境會(huì)計(jì)就是其中的一種，更為準(zhǔn)確、高效地計(jì)量和評(píng)估環(huán)境狀況，以便采取措施進(jìn)行保護(hù)和控制，是環(huán)境管理不可忽略的工具之一。

四、構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的建議

（1）豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

在豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論時(shí)，需拓展會(huì)計(jì)對(duì)象、發(fā)展會(huì)計(jì)計(jì)量模式、融合經(jīng)濟(jì)信息與環(huán)境信息等各方面要素。關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象，包括各種環(huán)境要素、環(huán)境行為等，這些在原本的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是不存在的，豐富了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，增加了非貨幣的指標(biāo)。而這些要素又需要一定的模式加以計(jì)量，才能呈現(xiàn)給報(bào)表使用者分享，這就需要一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，貨幣是再此也很難發(fā)揮其計(jì)量作用，管理者需要利用實(shí)物計(jì)量單位來核算自然資源的消耗與環(huán)境的改變情況。有了充分的會(huì)計(jì)要素和計(jì)量方式，報(bào)表使用者才能更清晰地了解公司的活動(dòng)情況，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，二者缺一不可。

（2）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合

我國的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展需從美國等發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會(huì)計(jì)豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中借鑒，并結(jié)合中國特色的制度和會(huì)計(jì)文化，研發(fā)出適用于我國環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系。

（3）創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)與環(huán)境之間的關(guān)系是雙向的，兩者相互依存、相互發(fā)展。若要有效的構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，必須創(chuàng)造有利于構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的會(huì)計(jì)環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是決定會(huì)計(jì)發(fā)展的重要因素之一。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)，二者是同序漸進(jìn)的。我國理應(yīng)制定相關(guān)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策，做到強(qiáng)制性規(guī)定，提高企業(yè)責(zé)任性，更好的保護(hù)自然環(huán)境，為我國構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系提供現(xiàn)實(shí)操作標(biāo)準(zhǔn)。