摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅即“營(yíng)改增”，是我國(guó)稅收體制改革中十分重要的一環(huán)。2013年8月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)全面開(kāi)展，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅也被切實(shí)提上日程。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性稅收減負(fù)的重要內(nèi)容，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生一定變化。本文分析了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)涵，探討了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響，為建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅提供了一些建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 稅收

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及意義

1、“營(yíng)改增”概念分析。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征收方式的弊端開(kāi)始顯現(xiàn)出來(lái)，常常出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了阻礙。在此背景下，國(guó)家明確提出了要擴(kuò)大增值稅的征收范圍，調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的指示，2012年1月1日，上海被選為營(yíng)改增首個(gè)試點(diǎn)，自此，營(yíng)改增范圍不斷擴(kuò)大，建筑企業(yè)也被納入營(yíng)改增范圍之中，當(dāng)前，我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)改增后的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，銷項(xiàng)增值稅稅率為11%。

2、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的意義。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響主要包括避免重復(fù)征稅、促進(jìn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升三個(gè)方面。重復(fù)征稅方面，以往我國(guó)對(duì)建筑企業(yè)和對(duì)工程成本原材料及施工設(shè)備等購(gòu)買業(yè)務(wù)上需要繳納增值稅，還需按照計(jì)價(jià)收入的3%征收營(yíng)業(yè)稅，這就造成了重復(fù)計(jì)稅的問(wèn)題，營(yíng)改增則避免了這一問(wèn)題。此外還包括分包工程的稅額抵扣等。在生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型方面，過(guò)去施工行業(yè)多為勞動(dòng)力密集型企業(yè)，技術(shù)含量較低，在勞動(dòng)力成本上漲的現(xiàn)狀之下，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)刺激了固定資產(chǎn)更新及構(gòu)建新施工設(shè)備，就會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)生產(chǎn)方式的變更，提高建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在財(cái)務(wù)管理水平上，稅制改革前建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納與企業(yè)管理水平的好壞沒(méi)有直接關(guān)系，營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這就會(huì)使建筑企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、采購(gòu)管理模式、票證管理等方面進(jìn)行優(yōu)化，提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

1.加大了建筑企業(yè)稅負(fù)。從理論上看，建筑業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)會(huì)減輕，例如，某企業(yè)營(yíng)業(yè)含稅收入為56.69億元，其中專項(xiàng)業(yè)務(wù)1.94億元，在進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)扣除之后，企業(yè)完成營(yíng)業(yè)收入為54.75億元。按照營(yíng)改增方案，計(jì)算銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額*適用稅率=5.43億元，此外，企業(yè)發(fā)生勞務(wù)費(fèi)、外購(gòu)材料、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5.25億元，因此，實(shí)際需要繳納的增值稅應(yīng)為5.43-5.25=0.18億元。但是，在實(shí)際發(fā)生中，建筑行業(yè)的稅負(fù)反而增高，按照營(yíng)改增要求，建筑行業(yè)可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目只有鋼材、水泥等，在企業(yè)當(dāng)中可取得的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)明顯提高企業(yè)稅負(fù)，例如上述企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2.79億元，但是，按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)處理企業(yè)應(yīng)繳增值稅2.64億元，若按照營(yíng)業(yè)稅增收，企業(yè)稅負(fù)僅為1.64億元，稅負(fù)總額增加了近1億元之多。

2.稅負(fù)增加原因。建筑企業(yè)在進(jìn)行施工建設(shè)的過(guò)程中，會(huì)發(fā)生很多與普通企業(yè)不同的費(fèi)用，例如建筑材料、水電費(fèi)、農(nóng)民工工資、臨時(shí)采購(gòu)、個(gè)體承包等，這些需要的存在使得建筑企業(yè)不得不花費(fèi)資金，然而，上述幾個(gè)方面中要么發(fā)票不夠規(guī)格無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，或無(wú)法取得專用發(fā)票，例如個(gè)體經(jīng)營(yíng)供應(yīng)商、臨時(shí)采購(gòu)等。要么不允許進(jìn)行扣產(chǎn)生稅額，例如農(nóng)民工工資、固定資產(chǎn)租用等。因此，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以營(yíng)業(yè)稅改增值稅為手段對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減負(fù)效果并不明顯，甚至可能增加企業(yè)稅負(fù)。

三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)對(duì)措施

1.強(qiáng)化建筑企業(yè)認(rèn)識(shí)。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)在資產(chǎn)總額、會(huì)計(jì)核算、工程造價(jià)預(yù)測(cè)等方面都發(fā)生了變化，會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)、現(xiàn)金流、增值稅進(jìn)項(xiàng)、輔助材料抵扣等造成影響。這就要求建筑企業(yè)轉(zhuǎn)換思想，深化認(rèn)識(shí)，變更稅務(wù)思維以及財(cái)務(wù)管理方法，針對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)流程，做出管理意識(shí)上的變化。

2.調(diào)整公司相關(guān)制度流程。在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的項(xiàng)目制度都應(yīng)該改為增值稅為基礎(chǔ)的制度。首先，建筑企業(yè)需要改變《項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理辦法》，將增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金承擔(dān)資金預(yù)扣、材料支付等內(nèi)容添加，同時(shí)調(diào)整辦法中賬務(wù)處理內(nèi)容。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化處理辦法、《會(huì)計(jì)核算制度》等進(jìn)行調(diào)整，需要增加《項(xiàng)目增值稅管理辦法》，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅主體的確定。

3.合同管理方面的調(diào)整。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)項(xiàng)目施工方面也出現(xiàn)了一些變化，在業(yè)主、分包、材料供應(yīng)方面有一些改變，因此，建筑企業(yè)必須對(duì)合同管理制度作出一些改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身與業(yè)主的配合。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該將合同中稅收內(nèi)容進(jìn)行變更，在營(yíng)改增之后，增值稅需要由施工方進(jìn)行繳納，業(yè)主不能代扣或者代繳。第二，建筑企業(yè)需要對(duì)甲供材料方面進(jìn)行變更。由于甲供材料對(duì)企業(yè)施工的稅收有著重大影響，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該在合同簽訂的過(guò)程中就應(yīng)該將甲供材料的相關(guān)處理辦法規(guī)范下來(lái)，要明確甲供材料發(fā)票應(yīng)該開(kāi)給施工方，不能開(kāi)具給甲方，避免抵扣錯(cuò)誤。第三，建筑企業(yè)需要對(duì)發(fā)票的條款進(jìn)行調(diào)整，按照營(yíng)改增之后的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該將發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、類型、責(zé)任等規(guī)定。

4.增值稅臺(tái)賬建立。營(yíng)改增之后，承包工程的建筑企業(yè)應(yīng)該明確相應(yīng)項(xiàng)目的增值稅，一般的，建筑企業(yè)的項(xiàng)目具有分布分散的特點(diǎn)，施工所產(chǎn)生的項(xiàng)目增值稅繳納點(diǎn)并非建筑企業(yè)所在地，因此，在對(duì)最終稅負(fù)進(jìn)行確定時(shí)不能簡(jiǎn)單地將各個(gè)稅目相加，而應(yīng)統(tǒng)一交由項(xiàng)目部核算，建立相應(yīng)的增值稅臺(tái)賬，從而明確施工過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5.項(xiàng)目班組及勞務(wù)分包變動(dòng)。在建筑企業(yè)項(xiàng)目施工的過(guò)程中，一般會(huì)有較多的項(xiàng)目班組對(duì)勞務(wù)或者工程材料進(jìn)行承包。營(yíng)改增之后，班組工作的材料承包一般可以作為增值稅發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此，建筑企業(yè)只要對(duì)勞務(wù)做出變動(dòng)即可，可以按照需求，對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行增值稅改革，將工資發(fā)放交由勞務(wù)公司處理，從而實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。此外，勞務(wù)分包是政府提倡的方式，雖然，如今已經(jīng)有許多建筑企業(yè)已經(jīng)實(shí)施勞務(wù)分包形式，但是，真正意義上的勞務(wù)分包還是不多，一般以項(xiàng)目班組的形式存在。因此，在處理勞務(wù)工作的過(guò)程中，如果勞務(wù)公司已經(jīng)完成營(yíng)改增，則勞務(wù)工作無(wú)需變動(dòng)，若勞務(wù)公司沒(méi)有開(kāi)展?fàn)I改增，那么建筑企業(yè)就應(yīng)該盡量選擇多種方法，將勞務(wù)轉(zhuǎn)為可抵扣項(xiàng)目，同時(shí)減少勞務(wù)分包額度，降低分包引起的稅負(fù)增加。

參考文獻(xiàn)

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[2]陳瓊. 建筑建筑企業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略[J].山西建筑，2013（16）.

（作者單位：湖南省建筑科學(xué)研究院 湖南長(zhǎng)沙市 410011）