摘 要：如今，建筑企業(yè)大量工程存在乙方墊付工程款進行施工的問題，如果仍舊按照完工百分比法結(jié)算收入，建筑方還需承擔(dān)稅款（即營業(yè)稅、企業(yè)所得稅），面對如此嚴(yán)峻的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，研究企業(yè)應(yīng)該如何走出困境，繼續(xù)發(fā)展尤為重要。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 結(jié)算收 困境 發(fā)展

一、工程收入的確認(rèn)方法概述

建筑安裝企業(yè)不同于其他企業(yè)，由于建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上有很大的特點，建設(shè)工程項目的內(nèi)容復(fù)雜，造價高，一般一項工程的建設(shè)期要跨越一個甚至多個會計年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該按照已經(jīng)完成的工程量來確認(rèn)工程收入，但實際操作中比較復(fù)雜，由于企業(yè)的生產(chǎn)部門、物資部門及財務(wù)部門之間信息的銜接是不同步的，從而無法明確的指出施工收入確認(rèn)的依據(jù)，容易造成企業(yè)在各會計期間的收入、費用的巨大波動。針對建筑安裝企業(yè)的這一特性，我們需要利用一種方法能夠準(zhǔn)確及時反映企業(yè)建造工程過程中各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，這種方法就是完工百分比法。

二、完工百分比法的計算方法

完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費用，具體包括兩個步驟。

第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本，合同預(yù)計總成本×100%

（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%

（3）已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

第二步，根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用下列公式計算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備

值得注意的是，在計算最后一年的合同收入和合同毛利時應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差，具體計算公式如下：

最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入

最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認(rèn)的毛利

三、按完工百分比法確認(rèn)收入的概述

完工百分比法在實際運用過程中雖然存在不少弊端，但目前仍是建筑施工企業(yè)確認(rèn)收入成本的理想方法。只要在實際操作過程中，施工企業(yè)建立并完善各項成本核算制度，準(zhǔn)確地預(yù)計總成本。及時地歸集實際成本，完工百分比法確認(rèn)收人成本一定會取得很好的效果。同時，理論界也應(yīng)該積極探討更好的方法來確認(rèn)施工企業(yè)的收入成本，推進施工企業(yè)財務(wù)核算工作走上新的臺階。

四、建筑企業(yè)工程結(jié)算按完工百分比法確認(rèn)收入的利弊及解決方法

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則前，執(zhí)行的是《施工企業(yè)會計準(zhǔn)則》，一直習(xí)慣于按建造工程的形象進度和合同的約定單價統(tǒng)計或計算產(chǎn)值（財務(wù)上稱為收入）。落實好建造合同的各項標(biāo)準(zhǔn)后，要對合同上的預(yù)計總收入進行科學(xué)的評估，在確定總產(chǎn)值或收入占預(yù)估收入的比例時，必須要體現(xiàn)建造合同的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)該百分比便能確定合同成本，這個數(shù)值可能會喝實際數(shù)值有所區(qū)別，這便要預(yù)提一部分成本作為該期實際成本的調(diào)整項，這樣才能平衡好毛利。預(yù)提的調(diào)整項將會在工程完工后，完工百分比達到100%時自動消除。

（一）按完工百分比法確認(rèn)收入的優(yōu)越性

完工百分比法能形象的描述實際進度意識是行動的基礎(chǔ)和前提，要想在實際過程中切實做好項目工程結(jié)算收入與控制工作，首要任務(wù)是在監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部宣揚一種濃厚的成本意識，監(jiān)理企業(yè)的管理機構(gòu)及個人需要在腦海中樹立較強的項目工程結(jié)算收入意識，使每一個人都能重視對成本的管理與控制，項目工程結(jié)算收入與控制的基礎(chǔ)性工作是成本意識的建立，一旦在企業(yè)中牢固樹立成本意識，就能夠達到預(yù)期的項目工程結(jié)算收入與控制效果。

（二）按完工百分比確認(rèn)收入的弊端

1、缺乏對合同的嚴(yán)格審查

一般來說，在建筑行業(yè)中簽訂合同的時候都會對總價承包進行約定，在這些約定項目中具體包含工程圖紙的全部內(nèi)容以及建設(shè)工程中全部材料的價格等內(nèi)容，其中因建筑材料變動而產(chǎn)生的風(fēng)險全部由施工單位全權(quán)承擔(dān)。但是由于一些客觀因素造成建筑材料的價格產(chǎn)生比較大的變動，從而導(dǎo)致工程造價產(chǎn)生比較大的變動。雖然在簽訂合同的時候，明確規(guī)定了這一風(fēng)險應(yīng)該由施工單位進行承擔(dān)，但由于雙方對建筑材料價格產(chǎn)生分歧，因此直接導(dǎo)致建筑工程的進度變慢，從而對預(yù)結(jié)算產(chǎn)生影響。目前，很多建筑工程雙方在簽合同的時候往往不會對合同的細(xì)則進行明確規(guī)定，對合同內(nèi)容也沒有嚴(yán)格審查，這就導(dǎo)致建筑施工過程中容易出現(xiàn)一些問題，從而使建筑工程的施工無法順利進行。

2、不便于進行成本分析

項目項目工程結(jié)算收入并不是一項獨立的工作，它和監(jiān)理風(fēng)險、質(zhì)量存在著不可分割的關(guān)系，為什么這樣說呢？如果在監(jiān)理人員方面投入了較多的成本，監(jiān)理工作的質(zhì)量就更能得到保證，項目的安全風(fēng)險就會得到大幅度的降低，但是許多的監(jiān)理項目不能使項目投入與風(fēng)險平衡，最終致使成本急劇增加。

3、存在稅務(wù)問題。首先，營業(yè)稅問題。在實際操作過程中，企業(yè)一般根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入并根據(jù)收入計提稅金，但真正繳納稅金時間要等到業(yè)主的撥款，一般業(yè)主要求撥多少款開多少發(fā)票，因此，對應(yīng)交稅費科目結(jié)平周期較長，必須到工程全部結(jié)算后才能結(jié)清，但是，施工企業(yè)不可能只有一個施工項目，從而形成應(yīng)交稅費賬戶的長期懸賬，這樣“應(yīng)交稅費”中的余額并不反映納稅的現(xiàn)實義務(wù)。其次，企業(yè)所得稅問題。稅法規(guī)定“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)”，這個與企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但按準(zhǔn)則的要求按完工進度確認(rèn)合同收入及成本，產(chǎn)生的利潤要立即繳納企業(yè)所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負(fù)擔(dān)必定要加重。

（三） 建筑企業(yè)工程結(jié)算解決方法

1、對合同條款進行嚴(yán)格審查

合同是對建筑工程各方利益的有效保護文件，因此，建筑工程雙方在簽訂合同的時候應(yīng)該進行仔細(xì)的審查。在制定合同的時候應(yīng)該對施工中的各項因素進行充分考慮。簽訂合同的雙方應(yīng)該對合同中的各項內(nèi)容進行仔細(xì)確認(rèn)，全面考量各項內(nèi)容，特別是建筑材料的價格、施工進度等方面要著重考慮。此外，建筑工程雙方應(yīng)該對施工過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險做好防范工作，比如施工過程中發(fā)生的一些突發(fā)事故的處理等問題，對這些不確定因素應(yīng)該在合同中明確規(guī)定雙方各自承擔(dān)的責(zé)任，從而避免事故發(fā)生后出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。

2、提高項目工程結(jié)算收入人員的專業(yè)素質(zhì)

掛賬成本更容易引起足夠重視，發(fā)揮警覺作用項目工程結(jié)算收入在整個監(jiān)理企業(yè)中起到了風(fēng)向標(biāo)的作用， 其重要性可見一斑。所以， 對項目工程結(jié)算收入人員的專業(yè)素質(zhì)要求就要格外嚴(yán)格。首先要求監(jiān)理單位的項目工程結(jié)算收入人員具有較高的專業(yè)知識水平和豐富的工作經(jīng)驗， 并且具有良好的道德素質(zhì)， 有責(zé)任心、熱愛崗位工作。

另外，應(yīng)該針對預(yù)決算人員的專業(yè)知識以及相關(guān)的專業(yè)技能應(yīng)該進行著重培養(yǎng)，比如對建筑工程量清單的計價方法，預(yù)結(jié)算人員熟練的掌握這一方法對建筑工程預(yù)結(jié)算工作效率的提高具有很重要的作用。第二，應(yīng)該提高預(yù)結(jié)算人員的職業(yè)道德操守。作為預(yù)結(jié)算人員應(yīng)該充分認(rèn)識到自己工作的重要性，以一種認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度面對自己的工作，應(yīng)該以企業(yè)的利益為重，以公正與真實為工作原則，對建筑工程中的各項工程量都進行仔細(xì)的核算，對建設(shè)工程定額進行仔細(xì)的研究，對市場情況進行實地調(diào)查，從而有效保證建筑工程預(yù)結(jié)算工作的質(zhì)量。

3、對建筑材料進行嚴(yán)格審查

第一，預(yù)結(jié)算工作人員應(yīng)該對參與投標(biāo)的資料進行嚴(yán)格審查，對建筑工程的預(yù)算項目進行詳細(xì)登記，從而有效避免預(yù)算項目不明確現(xiàn)象出現(xiàn)，此外，審計公司應(yīng)該進行嚴(yán)格的審查工作，從而有效確保投標(biāo)工作順利展開。第二，施工單位應(yīng)該以實際情況為依據(jù)進行嚴(yán)格的審核，對施工過程中的各項內(nèi)容進行全面考慮，從而有效避免因遺漏某項內(nèi)容而增加重復(fù)計算量。第三，在進行現(xiàn)場簽證的時候，各參建單位應(yīng)該嚴(yán)格遵守規(guī)定，對各方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進行明確規(guī)定。第四，對定額項目進行嚴(yán)格審查，尤其是對那些不經(jīng)仔細(xì)核查便可能遺漏的工程項目，從而有效防止出現(xiàn)一些不必要的錯誤，合理確定和控制造價。

4、保證監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理

只有保證監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理，才能發(fā)揮監(jiān)理單位的最大功效，所以，要建立健全監(jiān)理企業(yè)的結(jié)構(gòu)，完善相關(guān)組織，確保監(jiān)理機構(gòu)內(nèi)的監(jiān)理人員在其位謀其政，防治權(quán)力交叉和權(quán)利空位現(xiàn)象的發(fā)生，機構(gòu)的工資體系要符合市場標(biāo)準(zhǔn)，為每一個監(jiān)理單位配備數(shù)量恰當(dāng)?shù)捻椖抗こ探Y(jié)算收入人員，以最少的投入換取最大的回報。

五、結(jié)束語

監(jiān)理企業(yè)項目管理的核心與關(guān)鍵部分就是其中的項目工程結(jié)算收入問題。而項目工程結(jié)算收入同時是企業(yè)能獲取多少利潤收入的直接決定性因素，所以，監(jiān)理企業(yè)必須做好企業(yè)內(nèi)部的項目工程結(jié)算收入工作，增強自身的核心競爭力，力求在競爭激烈的監(jiān)理市場更穩(wěn)的立足，實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益和社會效益，促進自身的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

建筑業(yè)的快速發(fā)展是我國近年來經(jīng)濟發(fā)展的一個重要因素，而建筑工程的結(jié)算收入工作對整個建筑工程的實施具有非常重要的作用。雖然在建筑工程結(jié)算收入工作中遇到了一系列的問題，但是我們可以從對合同條款進行嚴(yán)格審查、增強預(yù)結(jié)算人才專業(yè)素養(yǎng)、嚴(yán)格審查建筑材料、保證監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理這幾個方面進行努力，解決建筑工程中結(jié)算收入的問題，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使建筑工程能夠順利開展。

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[2] 高璞.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15 號—建造合同》執(zhí)行中存在的問題與解決辦法[J]. 中國管理信息化.2011（2）.

作者簡介：

徐步雪 （1974年-），女，遼寧鞍山人，鞍山市環(huán)宇建設(shè)工程有限公司財務(wù)部，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：財務(wù)管理。

（作者單位：鞍山市環(huán)宇建設(shè)工程有限公司 遼寧鞍山市 114001）