摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，如何在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題之一，這便產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問題。本文從稅收籌劃的特征及從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理方法的選擇出發(fā)，來(lái)研究其在企業(yè)納稅籌劃中的具體運(yùn)用等方面及稅收籌劃的方法，簡(jiǎn)單介紹企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃從而達(dá)到合法的節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 運(yùn)用

1、稅收籌劃的主要內(nèi)容

1.1 主要內(nèi)容

稅收籌劃也稱節(jié)稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)己有利的可供選擇的優(yōu)惠政策，選出合適的稅收籌劃方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃既合理、合法又合情，它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。偷稅是違法的，是政府所嚴(yán)加懲處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅收籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑供選擇：一是擴(kuò)大銷售收入；二是降低成本，在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。本文從會(huì)計(jì)核算方面、會(huì)計(jì)處理方法的選擇方面及稅收籌劃的方法方面來(lái)談其在納稅籌劃中的運(yùn)用，運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來(lái)加以論述。

1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)

1.2.1 合法性

稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。在不同境況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只要不違背會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，每一位理性的納稅人都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富最大化。

1.2.2 籌劃性

由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體利益達(dá)到最大話的方案來(lái)實(shí)施。

1.2.3 目的性

稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管選擇哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。

2、稅收籌劃的方法

2.1法定資產(chǎn)損失稅前扣除的稅收籌劃

2.1.1 新辦法基本概念的引入

新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號(hào)，以下稱“新辦法”），新辦法引入了兩組概念：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。新辦法按照企業(yè)所得稅分類管理的原則，將資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。

同時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，新辦法將其分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式，即實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度。

2.1.2 新辦法基本概念的解讀以及納稅籌劃

例題1：企業(yè)存貨盤虧算不算實(shí)際資產(chǎn)損失？答：不算。請(qǐng)問，企業(yè)處置了嗎？轉(zhuǎn)讓了嗎？企業(yè)既沒有處置，也沒有轉(zhuǎn)讓，那就不叫實(shí)際。存貨盤虧，無(wú)論采用實(shí)地盤存法，還是永續(xù)盤存法，都是按照賬實(shí)不符推算出來(lái)的損失，是一種推定損失，這種損失并不是實(shí)際發(fā)生的。所以，存貨盤虧是典型的法定資產(chǎn)損失。另舉一個(gè)例子讀者更好理解，例題3、甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元，三年都沒有收到，乙公司仍然存在，請(qǐng)問，對(duì)于甲公司而言，這筆壞賬損失實(shí)際上發(fā)生了嗎？沒有！理論上講，乙公司以后年度經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)以后，甲公司還有可能收到這筆賬款。但截至今年三年過去了，甲公司依然沒有收到，時(shí)間確實(shí)太長(zhǎng)了，理論上可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了損失，所以稱其為法定損失?？偠灾ǘ〒p失認(rèn)定的，是推定的，而不是實(shí)際發(fā)生的。

無(wú)論是實(shí)際資產(chǎn)損失，還是法定資產(chǎn)損失，企業(yè)必須自己先在會(huì)計(jì)上做損失處理。反過來(lái)講，如果企業(yè)自己都不認(rèn)為是損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了損失。新辦法將“會(huì)計(jì)上已作損失處理”作為資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的前置條件，一方面縮小了會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異，另一方面，促使企業(yè)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失，今年轉(zhuǎn)讓今年確認(rèn)，去年轉(zhuǎn)讓去年確認(rèn)，即實(shí)際損失要在實(shí)際發(fā)生年度確認(rèn)損失。壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)收賬款是前年發(fā)生的，今年認(rèn)為是壞賬，就在今年申報(bào)、今年扣除，明年申報(bào)、明年扣除，后年申報(bào)、后年扣除，不申報(bào)，不扣除。

例題2：法定損失應(yīng)當(dāng)在申報(bào)年度扣除。例題5，某公司2006年發(fā)生的應(yīng)收賬款，由于種種原因一直無(wú)法收回，2009年已經(jīng)有3年賬齡了，企業(yè)沒有確認(rèn)壞賬損失。直到2011企業(yè)要求確認(rèn)壞賬損失。如此，企業(yè)可以在2011年度確認(rèn)為壞賬損失并申報(bào)扣除，不再追溯到2009年度。所以，法定損失，何時(shí)申報(bào)、何時(shí)扣除，不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題，這就給企業(yè)提供了一個(gè)納稅籌劃的空間，企業(yè)由此可以操縱利潤(rùn)。如果企業(yè)今年盈利高，就在今年申報(bào)扣除；如果今年虧損，企業(yè)可以不申報(bào)扣除，以后盈利時(shí)再申報(bào)扣除。所以，法定資產(chǎn)損失的處理，企業(yè)有一定的靈活處理的機(jī)會(huì)。

總結(jié)：法定資產(chǎn)損失，在哪個(gè)年度申報(bào)，就在哪個(gè)年度扣除。

實(shí)際資產(chǎn)損失在那個(gè)哪度發(fā)生，就在哪個(gè)年度扣除。

2.2 將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。又如，在對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，由于采用的是5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，邊際稅率最高達(dá)到35%，這樣使得同樣是一元錢的所得，由于所處的收入?yún)^(qū)間不同而享受的稅收待遇不同。所以，若能在高利潤(rùn)的年份，通過延期納稅，降低應(yīng)納稅所得額的絕對(duì)值，則可有效地降低邊際稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.3 其他稅收籌劃形式

2.3.1 新技術(shù)開發(fā)避稅。例如現(xiàn)有一企業(yè)需應(yīng)用一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)沒有足夠的能力獨(dú)立開發(fā)這項(xiàng)技術(shù)，此時(shí)有一家高校正在研究此技術(shù)。于是該企業(yè)與高校合作。這種合作方式分為兩種：第一種為以高校的名義開發(fā)新技術(shù)，如果新技術(shù)開發(fā)成功后，企業(yè)購(gòu)回該技術(shù)花費(fèi)200萬(wàn)元，需按國(guó)家規(guī)定交納20元每年的稅錢費(fèi)用。第二種方法為企業(yè)與高校簽訂協(xié)議，由企業(yè)委托高校開新這項(xiàng)技術(shù)，新技術(shù)開發(fā)成功后，國(guó)家現(xiàn)行的規(guī)定，企業(yè)不僅可以將稅收費(fèi)用直接在當(dāng)年的所得稅繳納中扣出，還可以新技術(shù)開發(fā)增值的比例10%來(lái)抵消當(dāng)年支付的開發(fā)費(fèi)用，實(shí)際上該企業(yè)可抵消100萬(wàn)新技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用。國(guó)家的規(guī)定是為了鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)，這種政策可成為企業(yè)稅收籌劃的一種形式。

2.3.2 對(duì)勞動(dòng)力構(gòu)成的避稅。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人員或其它國(guó)家鼓勵(lì)安置的工作人員，如果企業(yè)應(yīng)用這些勞動(dòng)力，可規(guī)避一定的稅收。

2.3.3 對(duì)特殊地域開辦企業(yè)的避稅。國(guó)家為了重點(diǎn)發(fā)展部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)在開發(fā)地開辦企業(yè)，如果此時(shí)利用地域的優(yōu)勢(shì)，可規(guī)避一定的稅收費(fèi)用。

參考資料：

[1]張啟振，張阿芳.企業(yè)投資決策中的稅收籌劃，發(fā)展研究.

[2]謝貴榮.公司稅收籌劃方法選擇，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào).

[3]陳國(guó)慶.稅收籌劃的理性認(rèn)識(shí).財(cái)貿(mào)研究.

（作者單位：陜西省一三九煤田地質(zhì)水文地質(zhì)有限公司 陜西渭南市 714000）