摘 要：貨幣資金管理是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，貨幣資金內(nèi)部控制的有效性程度影響著行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作效率及管理水平。然而，由于內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位貨幣資金管理過程中有效性的缺失，影響了各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的有效運行與實施，阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 貨幣資金 內(nèi)部控制

一、我國行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善

1、員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

我國對于內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，對于人才培養(yǎng)方面，我國目前各級教育體系中均為對內(nèi)部控制單獨設(shè)立專業(yè)進行培養(yǎng)，因此我國內(nèi)部控制人才缺口較大[1]。因此，我國行政事業(yè)單位的員工往往缺乏內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)。加之行政事業(yè)單位職能往往比較穩(wěn)定和單一，對于內(nèi)部控制缺乏重視，很少邀請內(nèi)部控制專家對員工進行內(nèi)部控制專項培訓(xùn)，這就使得我國行政事業(yè)單位的人員大多缺乏內(nèi)控素養(yǎng)，甚至出現(xiàn)貪腐、職業(yè)道德淪喪等違法行為。員工是我國行政事業(yè)單位的靈魂，如果所有的員工都缺乏內(nèi)部控制的相關(guān)知識和素養(yǎng)就會使得行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制實施過程中困難重重，其有效性也將大打折扣。

2、貨幣資金的基礎(chǔ)工作水平不高

我國行政事業(yè)單位的貨幣資金管理工作主要由行政事業(yè)單位的財務(wù)人員負責(zé)。然而，行政事業(yè)單位的財務(wù)崗位往往存在設(shè)置不合理，職責(zé)分工不明確的問題[2]。另外個別財務(wù)人員職業(yè)道德缺乏，隨意登記賬薄，造成財務(wù)報告合理依據(jù)的缺乏，進而導(dǎo)致單位賬目不清、貨幣資產(chǎn)賬實不符等現(xiàn)象。

3、內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

我國內(nèi)部控制的研究起步較晚，對于內(nèi)部控制的理論及實施研究還不甚成熟，雖頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但往往只適用于一般企業(yè)的內(nèi)部會計控制的相關(guān)環(huán)節(jié)，對于行政事業(yè)單位以及貨幣資金內(nèi)部控制的適用性有限。我國行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制實施仍處于初級階段，因此，如何將行政事業(yè)單位的實際業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制的相關(guān)理論相結(jié)合，不斷提升內(nèi)部控制制度建設(shè)仍是我國行政事業(yè)單位在未來的發(fā)展過程中需要解決的重點。

（二）風(fēng)險評估缺乏有效性

1、貨幣資金內(nèi)部控制流程實施效果不佳

對于絕大多數(shù)行政事業(yè)單位而言，均按照國家規(guī)定制定了貨幣資金現(xiàn)金收支的規(guī)范流程，并嚴(yán)格按照收入和支出兩個環(huán)節(jié)分別進行管理控制。然而，就我國行政事業(yè)單位先行的收入和支出環(huán)節(jié)來看均存在不同程度的內(nèi)部控制缺陷。

（1）現(xiàn)金收入環(huán)節(jié)

首先，銀行對應(yīng)賬戶管理不力。很多時候，行政事業(yè)單位在收取貨幣現(xiàn)金收入時，由于種種原因未能及時存入銀行的對應(yīng)賬戶，而是留在單位自行使用，這種“坐支”行為將嚴(yán)重影響對于貨幣資金現(xiàn)金收入環(huán)節(jié)的控制和管理，造成貨幣資金賬戶賬實不等的情況發(fā)生。

（2）現(xiàn)金支付環(huán)節(jié)

在我國頒布的對于貨幣資金管理條例中明確指出，貨幣資金的支付申請、支付方式、支付范圍、支付單位必須進行嚴(yán)格的審批，在核對準(zhǔn)確無誤后，方可進行支付[3]。然而，對于貨幣資金支付的審批往往是“走個過場”形同虛設(shè)，很多業(yè)務(wù)人員擅自偽造虛假報銷單據(jù)，編造差旅費報銷業(yè)務(wù)，然而，行政事業(yè)單位對于這種差旅費報銷的真實性沒有進行有效的監(jiān)督與審核，貨幣資金內(nèi)部控制有效性極度缺乏。

2、審批制度不健全

部分行政事業(yè)單位對于貨幣資金支付申請的真實性做要考量，對于貨幣資金的收支業(yè)務(wù)審批環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)。這樣一來，就造成擁有貨幣資金申領(lǐng)與審批權(quán)力的員工，濫用職權(quán)，侵貪單位的貨幣資金，是我國國有資產(chǎn)蒙受損失。

3、財務(wù)印章管理不善

我國行政事業(yè)單位應(yīng)加強對單位公章、財務(wù)專用章的使用和管理。對于印章的保存必須要嚴(yán)格按照監(jiān)督制的原則，不得長時間由一人進行保管。對于印章的使用范圍、管理人員也要進行嚴(yán)格的規(guī)定，對于印鑒的使用過程要進行科學(xué)有效的監(jiān)督和把控。然而，我國行政事業(yè)單位對于印鑒使用各環(huán)節(jié)的監(jiān)控作用還十分有限，經(jīng)常存在印章亂用等行為，這將會提高行政事業(yè)單位貨幣資金的風(fēng)險。

（三）信息與溝通渠道不暢通

行政事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制進行貨幣資金收支核算。收付實現(xiàn)制與一般企業(yè)實行的權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，其主要的一個缺點在于不利于財務(wù)信息的傳遞與溝通，收付實現(xiàn)制不能很好地反映資金的來源以及應(yīng)用。因此，對于行政事業(yè)單位貨幣資金的收支業(yè)務(wù)的具體經(jīng)濟內(nèi)容只有記錄此筆業(yè)務(wù)的財務(wù)人員才能知道，同時，行政事業(yè)單位大多沒有單獨設(shè)立內(nèi)部控制以及審計機構(gòu)來對財務(wù)人員的會計核算進行有效的監(jiān)督，極易造成其財務(wù)人員虛造貨幣資金收支業(yè)務(wù)，使得行政事業(yè)單位的貨幣資金遭受損失。另一方面，社會公眾有權(quán)知曉行政事業(yè)單位的相關(guān)信息，然而，此種核算方法就使得社會公眾難以了解行政事業(yè)單位財務(wù)的收入的來源以及支出的防線，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部與外部信息進行有效的溝通。

（四）內(nèi)控監(jiān)管力度不夠

內(nèi)部控制監(jiān)管是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要保障，行政事業(yè)單位應(yīng)該按照內(nèi)部控制以及會計法等相關(guān)規(guī)定的要求，對于貨幣資金流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的監(jiān)督，保障涉及貨幣資金的業(yè)務(wù)都能合理、合法、有效地的運行。然而，我國行政事業(yè)單位鮮有單獨設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)管機構(gòu)，更別說單獨派專人對貨幣資金的內(nèi)部控制進行監(jiān)督和管理[4]。另一方面又是貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督者，其內(nèi)部控制獨立性嚴(yán)重缺失，貨幣資金的內(nèi)部控制極度缺乏有效性，貨幣資金的管理水平低下。

二、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度的對策

（一）嚴(yán)格規(guī)范行政事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)流程

行政事業(yè)單位應(yīng)運用科學(xué)有效的方法對于貨幣資金的相關(guān)業(yè)務(wù)進行有效的管理和控制。首先，加強對貨幣資金收支存量進行有效控制。貨幣資金作為流動性最強的一種資產(chǎn)，極易產(chǎn)生風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格把控現(xiàn)金收支的最高庫存及流動使用限額，同時，要定期對庫存貨幣現(xiàn)金余額進行檢查，檢查是否存在賬實不符等問題，及時掌握單位貨幣資金各環(huán)節(jié)的運作情況，降低貨幣資金的流轉(zhuǎn)風(fēng)險。其次，合理配置資金。合理地安排貨幣資金的用途是降低貨幣資金風(fēng)險根本手段，只有在項目中合理安排資金，才能使企業(yè)一方面在資金的運轉(zhuǎn)下正常發(fā)展，另一方面，將單位的資金存儲空間降到最低，進而減少貨幣資金的機會成本和時間成本，同時降低貨幣資金存在的潛在風(fēng)險。

（二）加強貨幣資金的組織機構(gòu)管理

首先，應(yīng)科學(xué)有效地設(shè)置貨幣資金的相關(guān)崗位，并將貨幣資金的各項職責(zé)進行有效的分工，做到各項貨幣資金內(nèi)部控制管理人員各盡其職，彼此監(jiān)督，保障貨幣資金的管理工作有效執(zhí)行。其次，對于不相容的崗位，必須做到崗位分離，使各崗位人員能夠彼此牽制，提高工作效率。第三，實施貨幣資金崗位負責(zé)制。崗位負責(zé)制要求各貨幣資金還禮崗位上的員工必須盡職盡責(zé)，單位應(yīng)該賞罰分明，對管理水平高的人員基于一定程度的獎勵，對于不盡責(zé)的人員應(yīng)及時找出原因并及時進行崗位的調(diào)換，保證貨幣資金內(nèi)部控制的有效實施。

（三）構(gòu)建嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)審批機制。

行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建嚴(yán)格的貨幣資金審批機制，嚴(yán)格規(guī)范貨幣資金收入及支出審批流程，明確規(guī)定審批人員的職責(zé)和權(quán)限，并對審批人的權(quán)利范圍進行嚴(yán)密的監(jiān)控，一但審批人超越職責(zé)范疇，相關(guān)部門應(yīng)就此類越權(quán)行為進行相應(yīng)的處罰，進而保證貨幣資金內(nèi)部控制有效性。

參考文獻：

[1] 李青春.關(guān)于加強事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的探討[J]. 黨史博采（理論）. 2013（01）.

[2] 孫夢陽.淺議事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制[J]. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊. 2013（11）.

[3] 徐傳和.事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制研究[J]. 財務(wù)與金融 .2013（11）.

[4] 張墁勻.事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版） .2014（16）.

（作者單位：1.黑河市水文局 黑龍江黑河市 164300） （2.哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江哈爾濱市 150028）