摘 要：在我國目前市場(chǎng)供不應(yīng)求的國情下，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)。本文指出，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從源頭控制，防患于未然。企業(yè)的應(yīng)收賬款與企業(yè)的銷售政策、信用政策和銷售收款控制密切相關(guān)，其變現(xiàn)速度直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況。分析了應(yīng)收賬款的形成過程與呆賬、壞賬產(chǎn)生的原因及其風(fēng)險(xiǎn)危害，提出了建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、建立和完善內(nèi)控制度等防范與規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防范 資金周轉(zhuǎn) 壞賬損失

當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，千方百計(jì)開展促銷活動(dòng)，擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有份額。賒銷活動(dòng)作為企業(yè)促銷活動(dòng)的主要手段之一，已經(jīng)越來越被很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)所采用，對(duì)企業(yè)的銷售工作起到了一定的促進(jìn)作用。

但是，賒銷活動(dòng)也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增長，加上企業(yè)相互拖欠貨款的現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，使企業(yè)的應(yīng)收賬款增長更快，壞帳損失也日益增多，使企業(yè)增加了在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，給企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)造成不良影響，嚴(yán)重制約企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，每年通過賒銷方式完成的交易額已經(jīng)達(dá)到60%—90%，而且每年的應(yīng)收賬款總量仍在逐年增加。美國收帳者協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)表明，超過半年的賬款回收成功率為57.8%，超過一年的賬款回收率為26.6%，超過兩年的賬款回收率為13.6%。美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%，我國的賒銷比例為20%，且應(yīng)收賬款的平均回款期為90.3天，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的45天水平。更為主要的是，逾期應(yīng)收賬款占銷售收入的比例過大，平均在45%—50%之間。

誠然，應(yīng)收賬款的存在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然現(xiàn)象，它和企業(yè)的營銷策略有著密切的聯(lián)系。不同的企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營方式和對(duì)貨款的管理能力不同，也就存在著不同程度的應(yīng)收賬款。面對(duì)應(yīng)收賬款的長期居高不下和“三角債”的長期掛帳，本文分析了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、成因以及針對(duì)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理提出了一些相關(guān)對(duì)策。

一、應(yīng)收賬款概論

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)在采用賒銷方式促進(jìn)銷售、減少存貨、擴(kuò)大市場(chǎng)的同時(shí)，會(huì)因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià)，主要包括機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本，但同時(shí)也會(huì)因銷售增加而產(chǎn)生一定的收益。信用政策的制度就是在成本與收益比較的基礎(chǔ)上，制定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬的具體決策方案。企業(yè)還應(yīng)通過采用應(yīng)收賬款的管理措施，來降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷路、增加銷售收入的同時(shí)也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：

（一）應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了周轉(zhuǎn)資金不足的困難

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

目前，我國企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。

（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（四）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失

首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升（目前，我國逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá)60%以上，而西方國家不到10%），導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。

其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本；同時(shí)，因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

三、影響應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）信用管理不健全因素

客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)是客戶不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)；企業(yè)沒有統(tǒng)一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，企業(yè)對(duì)客戶的信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企業(yè)盲目地提供信用政策，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）商業(yè)信用不發(fā)達(dá)因素

我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識(shí)不普及，社會(huì)信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴(yán)格還本付息的信用準(zhǔn)則，樹立成熟的信用競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)是很困難的。

（三）商品質(zhì)量因素

商品質(zhì)量的好壞、價(jià)格的高低及品種規(guī)格是否齊全這些問題均會(huì)影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價(jià)格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。

（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。賒銷作為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競(jìng)爭(zhēng)上的有利條件，但同時(shí)也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

如果企業(yè)要降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，必須要有風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。以下就應(yīng)收賬款的防范措施提出幾點(diǎn)建議：

（一）企業(yè)信用制度

1、信用管理

企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，必須由特定的管理部門人員或組織來完成，而以往由財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門，同時(shí)配備專業(yè)的信用管理人員，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是銷售部門和財(cái)務(wù)部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、科學(xué)制定客戶的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

2、信用調(diào)查

企業(yè)對(duì)自己的客戶應(yīng)收集其信息，對(duì)其進(jìn)行信用狀況調(diào)查分析。對(duì)老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對(duì)新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用改策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查便進(jìn)行盲目的賒銷，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍加大。

3、信用政策

信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與辦法。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三方面：

（1）信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用應(yīng)達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。

（2）信用期間是企業(yè)允許客戶從購貨到付款之間的時(shí)間，這個(gè)期間不宜過長也不宜過短，必須謹(jǐn)慎確定。

（3）收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)所采取的收賬政策與措施。合理的信用政策應(yīng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三者結(jié)合起來，綜合考慮三者的變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

（二）企業(yè)催收制度

1、建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)及其獎(jiǎng)懲綜合起來。對(duì)于造成企業(yè)逾期應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回入賬的相關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃竞捅O(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度進(jìn)行管理。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施和辦法，盡量爭(zhēng)取按期收回賬款。一般情況下，大多數(shù)客戶愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問。

而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的時(shí)間、金額進(jìn)行排隊(duì)分析，因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞帳的可能性也就越大。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。

同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款的能力。對(duì)故意拖欠的債務(wù)人，采取通常的催收辦法只能是延誤時(shí)間，對(duì)此類欠款必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討，或迅速通過法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。

而對(duì)于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業(yè)，看是債務(wù)人暫時(shí)出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是后者，隨著時(shí)間的推移，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨罚瑢?duì)此類欠款必須從一開始就采取強(qiáng)有力的追收措施或相應(yīng)的債權(quán)保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機(jī)。

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻都存在著，怎樣加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把它作為一項(xiàng)長期的、制度化的工作來抓，使得各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。應(yīng)收賬款是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為我們現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重大課題。在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)應(yīng)不斷地改進(jìn)和完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，正確運(yùn)用賒銷方式，降低風(fēng)險(xiǎn)，占領(lǐng)市場(chǎng)，擴(kuò)大盈利，促進(jìn)和增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

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（作者單位：桂林電子科技大學(xué) 廣西桂林市 541004）